存貨報廢流轉稅問題

我司(蘇州公司)有質量問題(快近效期)的存貨需要退給一家保稅區的公司,鑒于退貨至保稅區比較有難度,所以雙方協商由我司幫忙銷毀有問題的存貨,然后保稅區的企業給到我司補償金額。針對這筆補償的金額,我司需要交納流轉稅嗎?我司這種不實際退貨幫忙就地銷毀存貨的,在所得稅匯繳時需要出具資產損失鑒證報告嗎?
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Echo Li 提問于 2016-07-27 14:45
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  • 鉑略李老師 國稅局人才庫成員 注冊稅務師 2016-07-29 09:00

    由于問題說得并不詳細,我們從兩種情況分析:

    一種情況:問題存貨退貨(實際由購買方幫助銷毀)退款(全部貨款),同時從銷貨方又獲得了一部分補償款。進行賬務處理時,借記“庫存商品”(紅字),借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)” (紅字),貸記“銀行存款”(紅字)

    【增值稅】對于收到的補償款,借記“銀行存款”,貸記“營業外收入”,無須就此筆補償款計提增值稅,因為該筆款項并不屬于增值稅價外費用,收到的只是賠償金。

    文件依據:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

    【企業所得稅】既然已經退貨,商品并不是您公司的,自然不必向稅務機關申報扣除資產損失,反而要對收到的賠償金申報繳納企業所得稅。

    另一種情況:不退貨,僅從銷貨方獲得一部分補償款(不是全部商品價稅合計)。

    【增值稅】我們認為不屬于目前現行增值稅文件規定的非正常損失,不必進行增值稅進項轉出。但是由于銷貨方給予您公司補償金額,相當于商品折讓,應該沖減存貨成本,減少進項稅額。如收到11700元補償款,借記“銀行存款”11700元,借記“庫存商品”10000元(紅字),貸記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)”1700元,實際計入“營業外支出”的金額少了11700元。

    文件依據:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

    《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十八條第三款:非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

    【企業所得稅】對于補償(賠償)以外的損失,應以專項申報的形式申報扣除,損失數額較大的,還應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

    文件依據:《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)第五條規定,企業發生的資產損失,應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失,不得在稅前扣除。
    第九條規定,下列資產損失,應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除:
    (一)企業在正常經營管理活動中,按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;
    (二)企業各項存貨發生的正常損耗;
    ……

    第十條規定,前條以外的資產損失,應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。

    第二十七條規定,存貨報廢、毀損或變質損失,為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額,應依據以下證據材料確認:
    (一)存貨計稅成本的確定依據;
    (二)企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;
    (三)涉及責任人賠償的,應當有賠償情況說明;
    (四)該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

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