增值稅稅率問題

采購方接受錯誤的增值稅稅率專用發票(比如貨物17%,但是銷售方開成6%)但未發現,進項認證抵扣了。接受方是善意取得并認證的,接受方有何稅務風險?是否要稅務處罰的?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
Echo Li 提問于 2016-07-20 16:38
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  • 匿名用戶 2016-07-22 16:12

    所謂“善意”,即取得發票的納稅人在主觀上不具有偷稅或騙取出口退稅的故意,亦沒有謀取非法利益的目的。一般認為, 善意取得虛開發票應該同時滿足(1)購貨方與銷售方存在真實的交易;(2)購貨方接受了與發生的銷貨額一致的發票;(3)購貨方主觀上不知道其取得的發票為違規開具或是由第三方代開。

    對于不慎“善意”取得虛開發票的企業,根據所取得虛開發票的種類以及其稅務用途的不同(比如,用于進項抵扣、出口退稅、所得稅前列支等),所產生的稅務影響有所區別,簡述如下:

    善意取得增值稅專用發票的增值稅處理

    稅務機關對于納稅人善意取得增值稅專用發票的稅務處理相對明確(2)。具體來說:

    善意取得增值稅專用發票納稅人不以偷稅或者騙取出口退稅論處,但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅;購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅,應依法追繳

    納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票,如能重新取得合法、有效的專用發票,準許其抵扣進項稅款;如不能重新取得合法、有效的專用發票,不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款

    納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的不征收滯納金

    因虛開增值稅專用發票被行政處罰或刑事處罰的,將面臨36個月內暫停享受增值稅即征即退和先征后退優惠政策,甚至可能不能適用出口退稅政策。而善意取得增值稅專用發票的納稅人則不受該限制。

    善意取得發票的所得稅處理

    由于缺乏明確的稅務指引,企業善意取得發票(包括增值稅專用發票及其他發票)所對應的采購成本能否在所得稅前列支,各地稅務機關在實踐中有不同口徑,但目前大多數的稅務機關不允許進行稅前列支,進而直接了增加企業的所得稅負擔,對此做法很多企業持不同觀點。 爭議產生的根本原因是對所得稅稅前扣除原則的理解不同。

    在新《企業所得稅法》(2008年1月1日開始生效)實施前,相關稅法要求納稅人申報的扣除應真實、合法, 并有合法憑證作為記帳依據。稅務機關認為虛開的發票不符合上述“合法”的要求,因此不能在所得稅前列支;只有在購貨方能按規定從銷售方重新取得合法有效的發票,才可在費用或成本所屬期間稅前扣除。

    新《企業所得稅法》及其實施條例規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。與舊法相比,新企業所得稅法更強調企業支出實際發生的原則、相關性及合理性原則,而不再強調抵扣憑證的合法性,由此為善意取得虛開發票能否稅前扣除提供了討論的空間。

    2008年之后,盡管一些地方稅務機關仍然在企業所得稅匯算清繳的通知中規定,企業善意取得虛開的增值稅專用發票或普通發票不得作為所得稅前扣除的依據,我們注意到江蘇省地方稅務局(3)制定的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(蘇地稅規[2011]13號,自2012年2月1日起施行),對所得稅前扣除憑證有了突破性的規定,具體而言:

    企業取得的不符合規定的發票,不得單獨用以稅前扣除,必須同時提供合同、支付單據等其他憑證,以證明其支出的真實、合法。

    企業當年度實際發生的成本、費用未能及時取得有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

    匯繳結束后,企業仍無法取得合法憑證,但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的,可予以稅前扣除。

    我們認為,13號文恰當地體現了《企業所得稅法》規定的費用扣除應遵循的實際發生、相關性和合理性原則,在確保稅收監管的同時也兼顧到企業無法取得合法憑證卻確有實際發生合理支出的稅務利益,為善意取得虛開發票的受票企業爭取稅前扣除待遇提供了有益的借鑒。

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