財產損失稅前扣除

王老師 您好! 按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十七條第四款的規定,企業存貨損失較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。 問題 以上條款中的該類資產怎么理解,可否舉例說明?是否有相關的官方解讀或者詳細的解釋? 謝謝!
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-06-17 10:21
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  • 鉑略李老師 國稅局人才庫成員 注冊稅務師 2016-06-24 16:32

    這是中國稅務報網站2013年2月的問答:

    問  題:國家稅務總局公告2011年第25號第27條第4款規定“該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。”
    上述條款中“占企業該類資產計稅成本10%以上”如何理解?

    如公司生產經營果蔬汁、罐頭,其中罐頭過期報廢,計稅成本100萬,年終存貨3億(其中庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬),請問該資產損失”占企業該類資產計稅成本“的比例為多少?
    100/30000=0.3%?100/20000=0.5%?

    問題回復:
    您  好:
    您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉,現針對您所提供的信息簡要回復如下:

    《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第五章“非貨幣損失的確認”規定:“......

    第二十七條存貨報廢、毀損或變質損失,為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額,應依據以下證據材料確認:
    ......
    (四)該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
    ......”

    根據上述政策,存貨資產損失金額較大是指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上。其中“占企業該類資產計稅成本10%以上”應理解為占同類存貨資產計稅基礎10%以上,不能理解為占單個存貨資產10%以上。問題中的公司生產經營果蔬汁、罐頭,其中罐頭過期報廢,計稅成本100萬,年終存貨3億(其中:庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬),對損失數額較大標準的計算以大類做基數,該企業將存貨分成庫存商品、原材料、周轉材料三大類,其中過期報廢的罐頭屬于庫存商品大類。

    因此,該企業罐頭過期報廢的損失是否符合數額較大標準的計算為:100/20000=0.5%,不屬于損失金額較大。

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