債務重組稅款問題

A公司欠B公司貨款3510萬元,B公司財務困難無法償還,因此進行債務重組。B公司以現金160萬,一批產品抵償800萬元債務,該批產品的賬面價值500萬,公允價值600萬,增值稅102萬;500萬元普通股抵償剩余債務,股價3.5元/股。
問:
1.企業重組中的債務重組要適用特殊性稅務處理也需要滿足59號文中的5個規定嗎?如果是,上述案例中股權支付比例要怎么計算,是按照債務總價為口徑,即1750/(3510-960)*100%=68.62%,還是以債務人實際支出為口徑,即1750/(800+702+1750)*100%?

2.59號文中規定,“企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納稅所得額。”這里指的應納稅所得額是包含投資收益還是僅只債務重組利得或者損失(即,會計上確認的營業外支出或收入)?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-06-16 10:04
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  • 王越 總局稽查局人才庫成員 高級經濟師 2016-06-16 10:27

    《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定:五、企業重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務處理規定:
    (一)具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
    (二)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。
    (三)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
    (四)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。
    (五)企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。

    六、企業重組符合本通知第五條規定條件的,交易各方對其交易中的股權支付部分,可以按以下規定進行特殊性稅務處理:
    (一)企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納稅所得額。

    (二)企業發生債權轉股權業務,對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失,股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

    對于債務重組在該通知中并沒有規定要達到“本通知規定的比例”,規定比例主要適用于合并、分立、股權收購與資產收購。因為取得股權支付的是原債權人,所以也不存在企業重組中取得股權支付的原主要股東,所以債務重組實質上僅需要具備第一、第三兩個條件即可適用特殊性稅務處理。

    該第二問所指的應納稅所得額是指支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額,即用1750萬元抵償了(3510-160-800)后的800萬元。

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