營改增期間進項稅抵扣問題

5月1日起全面營改增,目前收到的增值稅專用發票開票日期是5月份的,但是所對應的實際上是4月份的服務金額。營改增之前此服務是非應稅服務,不得抵扣進項稅,5月起營改增后可以抵扣進項稅嗎? 還有一些類似的進度款結算項,營改增以前是非應稅項目,不得抵扣,5月1日起營改增后,開票日期也是5月及以后的日期,現能抵扣嗎? 營改增后,像以上情況是根據開票日期去判斷抵扣嗎?還是以其他標準?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
Echo Li 提問于 2016-05-23 09:25
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  • 鉑略李老師 國稅局人才庫成員 注冊稅務師 2016-05-24 15:34

     4月份接受的服務,在5月1日后取得開具的增值稅專用發票不一定能抵扣,這還要結合營業稅納稅義務發生時間來判斷。

    根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條 營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的,從其規定。營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

    根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十四條   條例第十二條所稱收訖營業收入款項,是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

    條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅行為完成的當天。

    第二十五條   納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產,采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

    納稅人提供建筑業或者租賃業勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

    納稅人發生本細則第五條所稱將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的,其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

    納稅人發生本細則第五條所稱自建行為的,其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。

    綜上所述:如果4月份接受的服務滿足營業稅納稅義務發生時間確認的條件,即使不開具發票,服務提供方也應在當月做營業稅處理,既然繳納的是營業稅,5月1日后不得開具增值稅專用發票,可分情況開具增值稅普通發票(如房地產企業已繳納營業稅,未開具地稅發票)。

    對于根據進度結算款項,如工程款,合同約定付款日期如果為5月1日后,可按規定開具增值稅專用發票,并認證抵扣。

    對于4月份接受的服務,判斷5月1日后取得的增值稅專用發票能否抵扣,要根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》相關條款確認營業稅納稅義務是否實現來判斷。

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