營改增 關于“其他權益性無形資產”的定義

關于“其他權益性無形資產”的定義,以及附件2 第一條第(二)款不征收增值稅項目第5項 (1)在企業進行資產重組——整體業務轉移中,可能會連同實物資產、債權、負債、勞動力等一并轉讓現有的銷售合同、營銷渠道、客戶名單等。這類未在企業財務報表中確認計量的權益是否屬于應征增值稅的“其他權益類無形資產”? (2)如果對于第1)問的回答是“是”,那么在企業整體資產轉讓中如果涉及到了此類權益的轉移(但沒有作價),應如何處理? (3)不征收增值稅項目第5項所述的資產重組情況,為什么沒有涉及整體資產轉讓中除土地使用權外的其他無形資產,如專有技術、(1)中所述權益(如果其屬于應稅項目的話)?符合第5項定義的整體資產轉讓的情況,是否只有不動產和土地使用權不予征收增值稅,而其他無形資產就要征稅?為什么要區別處理?背后的邏輯何在?"
所屬話題: 稅務合規與籌劃
Aimee 提問于 2016-04-25 11:59
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  • 王琿 20年+國際稅收實戰專家 2016-04-26 10:21

    在《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)生效之前,根據《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)和《關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第51號)的規定,納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為,既不屬于增值稅,也不屬于營業稅的征稅范圍,對其中涉及到的不動產、土地使用權轉讓,不征收營業稅,涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。

    《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)延續了《關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第51號)的精神,規定納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,對其中涉及到的不動產、土地使用權轉讓,不征收增值稅。

    上述規定從立法技術來講,屬于限制性立法,即明確指出只有涉及到的貨物、不動產和土地使用權轉讓不屬于征稅范圍,并無其他兜底行條款或者授權性條款指出其他資產可以不征稅。所以,我們理解:符合上述規定的貨物、不動產和土地使用權不征增值稅,但是文件中沒有指出可以不征稅的其他資產不屬于不征稅的范圍,應按規定計算繳納增值稅。

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