境內 境外

附件7中“完全在境外消費”的定義中提到“與境內的貨物和不動產相關”,如何理解“與境內的貨物和不動產相關”?為什么只提出“貨物”和“不動產”?應境外股東要求對其境內子公司進行審計,審計費由境外股東承擔,這類服務是否屬于“與境內的貨物和不動產相關”?又例,受境外公司委托對中國市場進行調查,是否屬于“與境內的貨物和不動產相關”?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-04-25 11:57
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  • 鉑略李老師 國稅局人才庫成員 注冊稅務師 2016-04-26 17:17

    如何理解“與境內的貨物和不動產無關”?舉以下例子來講:

    1、境內單位A受境外單位B的委托在境內檢查B待進口的貨物,則境內A單位提供的服務雖然接受方在境外,但服務標的是境內的貨物,所以該服務不屬于“完全在境外消費”不能享受免稅,假設A是到境外檢查貨物,則符合條件。

    2、境內C單位受境外D委托研發一個機器,研發過程中購進一些材料成功研發出樣機,那這研發服務是否和境內的貨物有關呢?很明顯研發出的樣品只是研發過程中的一部分,如果該研發的最終成果沒有在國內使用雖然在境內有購進貨物也屬于“完全在境外消費”可以享受零稅率或免稅。

    3、境內單位E和境外單位F簽訂咨詢合同,E為F提供稅務資詢,咨詢主要是通過電話和郵件,E有時也會派員去境外面談,那這是屬于“完全在境外消費”呢?很明顯是屬于的,稅務咨詢和貨物又有什么關系,如果資詢的對象是關于如何在境內裝修房子則不屬于。

    通過以上的分析,可以將 “完全在境外消費”理解為同時符合以下條件:1.提供方是境內單位和個人;2.接受方是境外單位和個人;3.服務不論在境內或境外提供都不能和境內的貨物和不動產有關或者無形資產的使用也不能境內的貨物和不動產相關。

    應境外股東要求對其境內子公司進行審計,審計費由境外股東承擔、受境外公司委托對中國市場進行調查——雖不屬于“與境內的貨物和不動產相關”,但屬于在境內銷售服務。

    36號文附1:第十二條在境內銷售服務、無形資產或者不動產,是指:(一)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;(二)所銷售或者租賃的不動產在境內;(三)所銷售自然資源使用權的自然資源在境內;(四)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。——關于境內銷售服務的判定原則:境內的單位或者個人銷售的服務(不含租賃不動產)屬于在境內銷售服務,即屬人原則。

    也就是說,境內的單位或者個人銷售的服務(不含租賃不動產),無論服務購買方為境內單位或者個人還是境外單位或者個人,無論服務發生在境內還是境外,都屬于在境內銷售服務。

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