境外消費  境外發生的服務  解讀舉例

附件1第十三條第一款規定“境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務”不屬于征稅范圍。而在之前的營改增文件中一直是使用的“境外消費”的字眼。這個措辭上的變化有什么實質性的影響嗎?是否代表了不征稅范圍的擴大?請舉例說明。
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-04-25 11:56
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  • 鉑略李老師 國稅局人才庫成員 注冊稅務師 2016-04-26 17:17

    糾正一下不是“不屬于征稅范圍”而是“下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產:(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務……”確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅,根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《試點實施法》),除另有規定外,一般應同時具備以下四個條件:⑴應稅行為是發生在中華人民共和國境內;⑵應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》范圍內的業務活動;⑶應稅服務是為他人提供的;⑷應稅行為是有償的。——這是征稅權的問題,是根據我國政府的管轄權限來確定

    的,只有屬于境內應稅行為的,我國政府才能對此有征稅權,否則不能征稅。

    “境外發生”與“境外消費”只是文字表述的不同,并沒有實質性的影響。更不代表不征稅范圍的擴大。

    舉例說明:

    例1:境內A 咨詢公司與美國B 集團簽訂法律咨詢合同,如果實際是為B 集團在我國境內的子公司提供的法律咨詢,則該咨詢服務不屬于完全在境外消費的咨詢服務。——因為服務是由美國B集團在我國境內的子公司提供的服務,不是“境外單位或者個人”。

    例2:境外一咨詢公司與境內某一公司簽訂咨詢合同,就這家境內公司開拓境內、境外市場進行實地調研并提出合理化管理建議,境外咨詢公司提供的咨詢服務同時在境內和境外發生,屬于在境內銷售服務。——不是“完全在境外發生的服務”。

    例3:美國的酒店為境內個人出境旅游提供的在美國的餐飲、住宿服務。——符合“境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務”。

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