境外企業購進的境內咨詢服務公司提供的完全發生在境外的培訓咨詢服務,費用由境外公司支付是否適用于跨境應稅服務免稅的規定?相關依據是什么?

所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-04-22 14:28
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  • 王琿 20年+國際稅收實戰專家 2016-04-25 13:53

    在境外提供的會議展覽服務、文化體育服務均屬于免稅項目。

    非此類服務則難以享受免稅,應按應稅處理。

    財稅[2016]36號 附件4:跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

      二、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅,但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外:
      (一)下列服務:
      1.工程項目在境外的建筑服務。
      2.工程項目在境外的工程監理服務。
      3.工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。
      4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務。
      5.存儲地點在境外的倉儲服務。
      6.標的物在境外使用的有形動產租賃服務。
      7.在境外提供的廣播影視節目(作品)的播映服務。
      8.在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務。
      (二)為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務。
      為出口貨物提供的保險服務,包括出口貨物保險和出口信用保險。
      (三)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產:
      1.電信服務。
      2.知識產權服務。
      3.物流輔助服務(倉儲服務、收派服務除外)。
      4.鑒證咨詢服務。
      5.專業技術服務。
      6.商務輔助服務。
      7.廣告投放地在境外的廣告服務。
      8.無形資產。
      (四)以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。
      (五)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務,且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。
      (六)財政部和國家稅務總局規定的其他服務。

      三、按照國家有關規定應取得相關資質的國際運輸服務項目,納稅人取得相關資質的,適用增值稅零稅率政策,未取得的,適用增值稅免稅政策。
      境內的單位或個人提供程租服務,如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務,由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。
      境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務,如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務,由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務,由出租方適用增值稅零稅率。
      境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務,由境內實際承運人適用增值稅零稅率;無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。

      四、境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產,如果屬于適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,生產企業實行免抵退稅辦法,外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法,外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口,視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。
      服務和無形資產的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第(一)至(三)項規定適用的增值稅稅率。實行退(免)稅辦法的服務和無形資產,如果主管稅務機關認定出口價格偏高的,有權按照核定的出口價格計算退(免)稅,核定的出口價格低于外貿企業購進價格的,低于部分對應的進項稅額不予退稅,轉入成本。

      五、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的,可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后,36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

      六、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產,按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅退(免)稅手續。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。

      七、本規定所稱完全在境外消費,是指:
      (一)服務的實際接受方在境外,且與境內的貨物和不動產無關。
      (二)無形資產完全在境外使用,且與境內的貨物和不動產無關。
      (三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

      八、境內單位和個人發生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為,除本文另有規定外,參照上述規定執行。

      九、2016年4月30日前簽訂的合同,符合《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件4和《財政部 國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅[2015]118號)規定的零稅率或者免稅政策條件的,在合同到期前可以繼續享受零稅率或者免稅政策。

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