增值稅申請免稅政策

背景介紹:我公司是一家專門為公務機(私人飛機)提供地面保障服務的公司,客戶九成以上均為國外公司,服務可歸屬于物流輔助范圍。根據國稅總局2014年49號文第四第五條,我公司可享受免征增值稅政策。(特將條文提取如下,供參考) “國稅總局2014年49號文第四、第五條 第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務,除第(五)項外,必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則,不予免征增值稅。 納稅人向外國航空運輸企業提供空中飛行管理服務,以中國民用航空局下發的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄,為跨境服務書面合同。 納稅人向外國航空運輸企業提供物流輔助服務(除空中飛行管理服務外),與經中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業常駐代表機構簽訂的書面合同,屬于與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。外國航空運輸企業臨時來華飛行,未簽訂跨境服務書面合同的,以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務書面合同。 第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務,該服務的全部收入應從境外取得,否則,不予免征增值稅。 下列情形視同從境外取得收入: (一)納稅人向外國航空運輸企業提供物流輔助服務,從中國民用航空局清算中心、中國航空結算有限責任公司或者經中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業常駐代表機構取得的收入。 (二)納稅人向境外關聯單位提供跨境服務,從境內第三方結算公司取得的收入。上述所稱第三方結算公司,是指承擔跨國企業集團內部成員單位資金集中運營管理職能的資金結算公司,包括財務公司、資金池、資金結算中心等。 (三)國家稅務總局規定的其他情形。” 由于飛機的飛行狀況是存在國內段和國際段的,例如,某美國客戶的注冊在美國的飛機從洛杉磯飛到北京,再從北京飛回洛杉磯,我們稱之為國際段飛行,像這種服務,是否就可百分百確認成為有償提供跨境服務? 但還有一種情況,例如,該飛機的行程是從洛杉磯飛到北京,從北京飛到上海,從上海飛到成都,再從成都飛回洛杉磯,那么從北京飛上海,和上海飛成都的這兩段服務,是否就不是跨境服務呢? 還是說,只要因為這架飛機是歸屬于國外客戶的,最后的收入也是來自于境外的,所有我們給他提供的服務都算是跨境服務,也就是說北京飛上海,上海飛北京這段也算是跨境服務?這樣的話這兩段國內飛行服務所取得的收入也可以申請增值稅免稅政策? 如果確定了我公司在增值稅銷項方面是可以享受免稅政策的,那么我們的進項稅方面應該如何處理呢? 因為我們的供應商部分為增值稅一般納稅人,可為我們提供增值稅專票,那么這些增值稅的進項稅我們應該怎么處理呢?還有哪些優惠可以享受嗎?針對這種情況,我公司需要采取哪些處理和操作。
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-04-15 10:25
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  • 張貞生 10年+國稅局官員 2016-04-15 13:54

    關于是否享受免稅問題:49號公告依據的上位文件是《財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號),根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定,43號文件將于5月1日失效,屆時49號公告也就會失效并被新的文件所替代。

    根據 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件4.《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》,只有向境外單位提供的完全在境外消費的物流輔助服務(倉儲服務、收派服務除外)才能享受免稅,增加了完全在境外消費的條件,完全在境外消費是指服務的實際接受方在境外,且與境內的貨物和不動產無關。

    根據上述規定和我們的理解,5月1日后,在境內為跨境交通運輸提供的物流輔助服務不屬于完全在境外消費的服務,不得享受免稅。

    當然,2016年4月30日前簽訂的合同,符合《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件4和《財政部 國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)規定的零稅率或者免稅政策條件的,在合同到期前可以繼續享受零稅率或者免稅政策。

    如果不適用36號文件的規定,我們理解,按照49號文件的規定,只要是總的行程是跨境交通,應該是可以免稅的,包括在境內經停。

    關于進項問題,根據規定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。因此,用于免稅項目的進項不得抵扣,可以選擇不認證,也可以選擇認證后在申報時不抵扣,一般推薦認證后不抵扣;已經申報抵扣的,要做進項轉出處理。

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