操作工外包 的發票和合同問題

我們原來是和人力資源簽訂的派遣合同,但是根據政府的要求,現在要改成外包(外包內容是檢測、測試服務)。這家新的人力資源公司提供的是17%增值稅專用發票,但是開票內容是“加工制造”,問題如下。 1,這種發票內容有問題嗎,是不是和業務實質不符。開具怎樣的發票內容更合理?稅率是多少? 2,這種外包服務是否可以 以工資+管理費的結算方式簽訂合同? 3,這種外包服務是否可以按照計時工資來結算簽訂合同(比如說,按照每小時20元結算,沒有其他額外的管理費等)? 4,改成外包后,是不是外包費用發票可以足額抵扣,計入制造費用,不能再計入工資. 謝謝.
所屬話題: 稅務合規與籌劃
鉑略會員35999867 提問于 2016-04-08 14:34
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  • 一葉稅舟 某稅會學會專家 2016-04-25 13:59

    一、問題答復

    1、派遣公司開具“加工制造”的17%專用發票是不妥當的,理由是加工制造一般是對有形物的實質性工序性處理,但從描述的情況來看,檢測、測試并不對服務標的物進行實質性改變性狀處理,理應不屬于加工制造,發票與業務實質不符。

    純粹從業務形態來看,這樣的業務應該屬于現代服務業的相關項目,可以根據下述的政策依據中的相關歸類項目進行開具,稅率適用6%。

    2、上述開票情況屬于業務外發行為,不屬于人力資源公司的勞務派遣行為。勞務派遣關系一般指企業接受外部勞務派遣用工。因此,服務外包與勞務派遣是不同的業務關系。以“工資+管理費”形式,一般屬于勞務派遣形式,可以按照這樣的業務類型處理,人力資源公司應該開具人力資源服務發票,稅率6%。但是,如果使用工具屬于人力資源公司,根據描述的外包來看,也可以是委托提供服務行為,服務費計算標準以“工資+管理費”為標準,也是可行,適用稅率相同。

    3、無論是對方提供檢測、測試服務,還是提供勞務派遣,關鍵看雙方的協議內容,至于服務費或者工資性勞務費(注意:不是加工制造勞務),費用結算方式由雙方協定。計時收取服務費或者工資性勞務都可以。除了以少繳稅為目的的安排外,一般稅收上不會干預經營模式。

    4、根據描述的外包服務,屬于外發服務行為,取得合法的現代服務業專用發票可以足額抵扣。不屬于勞務派遣業務的,可以計入制造費用,就如同委托加工業務一樣。

    二、政策依據

    1、根據財稅〔2016〕36號附件1《試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定,無論是勞務派遣還是勞動力外包,都是屬于現代服務/商務服務/人力資源服務的范圍。

    工程勘探勘察服務,是指在采礦、工程施工前后,對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。屬于現代服務/研發和技術服務/工程勘探勘察服務。

    測繪服務、城市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務屬于現代服務/研發和技術服務/專業技術服務。

    對產品等進行檢測、檢驗等,屬于現代服務/鑒證咨詢服務/認證服務。

    根據《試點實施辦法》第十五條規定,上述幾項服務均適用6%的稅率;如果是小規模納稅人,適用3%的征收率。

    2、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第二條第(四)項規定,納稅人提供加工、修理修配勞務,稅率為17%.。

    3、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局第50號令)第三條規定,提供加工、修理修配勞務,是指有償提供加工、修理修配勞務。

    4、根據《試點實施辦法》第四十條規定,一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

    本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主,并兼 營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

    我們在確定混合銷售是否成立時,其行為標準中的上述 兩點必須是同時存在,如果一項銷售行為只涉及銷售服務,不涉及貨物,這種行為就不是混合銷售行為;反之,如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為,不是存在一項銷售行為之中,這種行為也不是混合銷售行為。

    5、根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第三條規定,企業接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題:

    企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應分兩種情況按規定在稅前扣除:按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

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