股權轉讓所得

文章鏈接:http://www.cnnsr.com.cn/cssw/swhtml/20160112090735183590.html 以資本溢價150萬元轉增資本是D投入的,按其投資比例計算的份額15萬元,D自然人不需要計算個人所得稅。C用資本公積轉增資本應計算個人所得稅。《國家稅務總局關于發布股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)規定,被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增資本,個人股東已依法繳納個人所得稅,以轉增額和相關稅費之和確認其新增股本的股權原值。該文件明確,被投資單位用資本公積轉增自然人股東股本,應計算個人所得稅,否則在轉讓時,不能扣除資本公積轉增資本 有疑問,想了解該文章里面的第二項交易的法律依據在哪里?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-03-25 10:52
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  • 丁蕾 上海置睿浪騰稅務合伙人 2016-03-25 11:14

    法律依據如下:

    (1)國稅發(1997)198號《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》規定:

    一、股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。

    二、股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的紅股數額,應作為個人所得征稅。

    (2)國稅函發(1998)289號《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》規定:

    二、《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發[1997]198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額,不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅。

    (3)財稅(2015)116號《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》

    三、關于企業轉增股本個人所得稅政策

    1.自2016年1月1日起,全國范圍內的中小高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時,個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的,可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃,在不超過5個公歷年度內(含)分期繳納,并將有關資料報主管稅務機關備案。

    2.個人股東獲得轉增的股本,應按照“利息、股息、紅利所得”項目,適用20%稅率征收個人所得稅。

    5.本通知所稱中小高新技術企業,是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經認定取得高新技術企業資格,且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業人數不超過500人的企業。

    6.上市中小高新技術企業或在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的中小高新技術企業向個人股東轉增股本,股東應納的個人所得稅,繼續按照現行有關股息紅利差別化個人所得稅政策執行,不適用本通知規定的分期納稅政策。

    (4)國家稅務總局公告2015年第80號《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》

    二、關于轉增股本

    (一)非上市及未在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的中小高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本,并符合財稅〔2015〕116號文件有關規定的,納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的其他企業轉增股本,應及時代扣代繳個人所得稅。

    (二)上市公司或在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的企業轉增股本(不含以股票發行溢價形成的資本公積轉增股本),按現行有關股息紅利差別化政策執行。

    總結:以上為“資本公積轉增資本”涉及個人所得稅相關依據;

    另外提醒:文章第二項中多提到的內容解釋如下:

    由于所得稅的宗旨按照歷史成本計價原則,因此D當時投入的資本200萬元(其中實收資本50萬元,資本公積150萬元),從稅法的角度來說其股權的計稅成本為200萬元,因此將資本公積轉增資本中屬于D的部分不需要繳納個人所得稅。而C受讓公司的股權時的計稅成本484元(受讓價格420萬元,個人所得稅64萬元),在轉增過程中計稅成本增加135萬元,根據規定需要繳納個人所得稅。假設如果沒有繳納個人所得稅,該項稅收會體現在轉讓股權的過程中。這就是第二項所描述的意思和相關的依據


    以上意見,供您參考,謝謝。

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