補充醫療保險與商業險稅前扣除問題

老師,我公司準備為員工在商業保險公司購買一些保險,比如意外傷害險、門診住院補充險等,有兩個問題想請教 1、這些保險到底是屬于商業險不能稅前扣除,還是可以按補充醫療保險在一定限額內扣除。 2、如果由企業負擔這一部分費用,是否需要并入工資薪酬繳納個稅
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-03-17 15:50
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  • 王慧 輕松行商旅網有限公司CEO 2016-03-18 17:47

    答:《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定:“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。”

    《企業會計準則第9號——職工薪酬》,企業為職工繳納的基本養老保險金、補充養老保險費,以及為職工購買的商業養老保險,均屬于企業提供的職工薪酬。

    《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南第一條“職工薪酬的范圍”指出,職工是指與企業訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工;也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員,如董事會成員、監事會成員等。同時規定,以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇,也屬于職工薪酬。

    1. 商業保險

    所得稅:

    《企業所得稅實施條例》第三十六條規定,除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

    《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》(財企[2006]478號)第十八條規定,企業應當為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業的人員辦理團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險。所需保險費用直接列入成本(費用),不在安全費用中列支。

    《建筑法》第四十八條規定,建筑施工企業必須為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險,支付保險費。

      《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)規定,根據企業所得稅法精神,在計算應納稅所得額及應納所得稅時,企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的,應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的,在沒有明確規定之前,暫按企業財務、會計規定計算。

      目前財政部、國家稅務總局尚沒有對“其他商業保險費”和“特殊工種職工”進行界定,只有《國家稅務總局大企業稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》(企便函[2009]33號)第一條第(八)款規定,如為從事高危工種職工投保的工傷保險和為因公出差的職工按次投保的航空意外險列入稅前扣除范圍。

      依據上述規定,企業為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業的人員辦理團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險,以及為因公出差的職工按次投保的航空意外險,可以稅前扣除。但為其他職工購買的意外傷害險、意外醫療險及意外門診險不能在稅前扣除。

    個人所得稅:

    國稅函〔2005〕318號文件規定:對企業為員工支付各項免稅之外的保險金,應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入,按工資薪金所得項目計征個人所得稅,稅款由企業負責代扣代繳。

    企業購買的團體人身意外險仍是為職工個人支付,因此應分解并合并到每個員工當月的工資薪金所得征稅。

    2. 補充醫療保險

    企業所得稅:

     根據《所得稅法實施條例》第三十五條,企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。

    根據《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費 補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規定:自2008年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

    財政部、勞動保障部關于企業補充醫療保險有關問題的通知(財社(2002)18號)第三條,企業補充醫療保險辦法應與當地基本醫療保險制度相銜接。企業補充醫療保險資金由企業或行業集中使用和管理,單獨建賬,單獨管理,用于本企業個人負擔較重職工和退休人員的醫藥費補助,不得劃入基本醫療保險個人賬戶,也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

    可以扣除的補充醫療保險,強調:一是符合國家有關政策規定,二是為全體員工支付,三是工資總額的5%標準內。目前稅法對于補充醫療保險的定義和范圍并無具體的規定。

    個人所得稅:

    國稅函〔2005〕318號文件規定:對企業為員工支付各項免稅之外的保險金,應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入,按工資薪金所得項目計征個人所得稅,稅款由企業負責代扣代繳。

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