收入的確認及發票的開具

若客戶A向我司采購1000噸貨物,支付1000噸貨款,實際提油800噸,客戶應如何提供結算和開票依據?         經過討論,目前設計方案如下: 方案A:直接在合同中約定,“無論客戶是否提貨,在未支付貨款前,相應貨物貨權仍歸我司所有;支付貨款后,相應貨權歸客戶所有。”即客戶到款后,無論客戶提油多少,依據合同滿足貨權轉移,全額開具相應發票并確認相應收入。 方案B:客戶在結算過程中,依照我司要求提供“貨權證明書”,內容說明客戶已收到相應數量貨物,我司依據“貨權證明書”開票結算并確認收入。 方案C:嚴格執行依照貨權風險轉移結算的方式,開票要求提供出庫單,依照出庫實際數據作為確認收入依據(不利于業務開展且操作不便)        根據了解,稅務局就相關貨權未實際發生轉移開具發票問題,可能涉及倒賣發票等問題,煩請咨詢我司稅務咨詢機構,是否了解相關類型業務,能否提示相關業務風險,以上方案哪種更為妥當,并提供業內實操案例或提供法律法規支持。如果有相關類型被處罰的案例,提供相關數據以方便我司評價潛在風險,謝謝。
所屬話題: 發票
張小姐 提問于 2016-03-07 15:57
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  • 一葉稅舟 某稅會學會專家 2016-04-11 09:02

    1、預收賬款是指企業占據市場強勢地位或者工期超長,按照合同規定向購貨單位預收的定金、部分貨款或全部貨款而產生的債務,后期企業需要用商品或勞務等進行償付。因此,預收貨款通常是買方取得對貨物的要求權的一種選擇。

    從描述的情況來看,如果是實際提油為整批提取的,可以理解為預收帳款,不屬于預付卡行為。

    2、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十八條(四)規定,增值稅納稅義務發生時間為“采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。”

    因此,你公司的情況屬于預收賬款下,增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天。但是,需要注意的是,是部分貨物發出就應該全部確認,還是就發出部分確認,沒有明確的說明。

    3、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第十九條規定,增值稅納稅義務發生時間為“銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。”

    根據國家稅務總局《關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》(2011年第40號公告)規定,納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的,其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

    因此,“先開具發票的,納稅義務發生時間為開具發票的當天。”的前提是已將貨物移送對方。

    4、根據《國家稅務總局關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法實施細則〉的決定》(國家稅務總局令第37號)第二十六條規定,填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

    因此,在沒有發生經營業務時一律不準開具發票。

    5、根據《企業會計準則第14號――收入(2006)》對銷售(貨物)商品收入確認的規定:第四條,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關的經濟利益很可能流入企業;(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

    因此,你公司的情況下,收入確認應該是貨物發出時。

    對于方案A,在收取預收款后,如果在第一批貨物發出時全額開具發票,在目前的規定上沒有明確的違規規定,也就是說可以操作,缺點是需要全額納稅,注意的是:在首次貨物發出時,要有出庫的憑證,預收帳款時做開具發票的約定。

    對于方案B,這樣的操作在稅收征收管理上沒有這樣的規定,也就是說,這樣的操作對于稅務機關來說沒有可以對照的依據,“貨權證明書”沒有意義。

    綜上所述,我們認為,你公司方案C是最穩妥的,既符合會計準則對收入確認的規定,也符合增值稅的納稅義務確認規定。方案A可以選擇,注意合同約定的完整。

    相關類型被處罰的案例,涉及隱私,不宜公開。但是對中石油好像有過專項檢查可以自行搜索。

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