醫療費報銷

1. 員工發生的醫療費,可否憑醫院出具的財政局監制收據報銷(列入福利費,只要不超過14%)并在企業所得稅前列支,抬頭一般都是個人的名字,可能是本地醫院的,也可能是外地醫院的,因為有員工外派在其他地方公司,也有在外派在國外工作的員工國外發生的。這類報銷是否涉及要計入個稅計稅的問題?   2. 公司答應給員工報銷每年一次的體檢費,提交第1點中的專用收據,可否在稅前列支?這類報銷是否涉及要計入個稅計稅的問題?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-02-26 11:45
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  • 王琿 20年+國際稅收實戰專家 2016-02-26 13:10

    1. 根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號),職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

       因此如企業已納入醫療保險范疇,則員工醫療費用應由個人負擔,企業不宜列支,自然在企業所得稅前不能扣除,但目前我國的醫療保險水平尚處于低層次,員工如果因病致貧,可以通過發放職工困難補貼的方式支取款項。

       《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發〔1998〕155號)規定:《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費,由于缺乏明確的范圍,在實際執行中難以具體界定,各地掌握尺度不一,須統一明確規定,以利執行。經研究,現明確如下:
      一、上述所稱生活補助費,是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。
      二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍,應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:
      (一)從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;
      (二)從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;
      (三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

         綜上得出結論:1、應由員工自行負擔的醫療費用支出,應由個人支付,企業不得列支,2、如符合免征個人所得稅的生活補助費范疇,可以職工困難補貼的名義在企業所得稅福利費中列支,如系職工困難補貼,可以企業自制收據形式列支,但應準備相應發放生活困難補助的證明材料存以備查。如此則個人所得稅予以免征而企業所得稅得以按福利費限額扣除。

    2. 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定:除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

    從企業所得稅法實施條例的該款定義分析,員工保險費應由員工個人承擔,不宜由企業承擔,除非國家有關規定要求為該項工種職工進行體檢。因此我們建議上述費用以發放工資的方式以自制工資單據在稅前列支。由于此體檢費從性質上應定性為《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發〔1998〕155號)人人有份的補貼、補助,因此應按工資薪金所得項目扣繳個人所得稅為宜。


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