轉口貿易

A公司為美國公司,B公司為其中國子公司。現C公司在國外X國有個工程建設項目,于是向A公司采購物料等材料。但是A公司因為公司內部制度,稱C公司只能和中國子公司B公司簽訂合同。于是C公司和B公司簽合同下訂單,約定貨款以人民幣結算,物料等材料不經過海關,直接從美國發往X國。也就是整個業務全部發生在境外,完全不進入中國海關。那么請問C公司是否可以從B公司取得發票,享受出口退稅?還是只能從B公司取得貨款收據?其中的稅務風險有哪些?
所屬話題: 出口退稅
匿名用戶 提問于 2016-01-27 10:38
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  • 王琿 20年+國際稅收實戰專家 2016-01-27 17:31

    1、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定,“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅”。

    根據《增值稅暫行條例實施細則》第七條規定,“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)銷售貨物,是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內”。

    根據描述情況,整個業務過程中貨物的起運地、所在地和到達地全部發生在境外,完全不進入中國境內,因此,不屬于增值稅的征收范圍,因此無需在增值稅納稅申報表的主表和附表中體現這一項業務取得的收入。

    貨物購銷行為更不屬于營業稅范圍。

    2、如前所述,整個業務過程均發生在境外,沒有進出海關口岸行為,更沒有向海關報關,沒有享受出口退稅的客觀條件,不屬于出口退稅范圍。

    3、根據《中華人民共和國發票管理辦法》(中華人民共和國國務院令第587號 )第三條規定,“本辦法所稱發票,是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中,開具、收取的收付款憑證”。第十九條規定,“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發票”。

    因此,B公司應該可以根據購銷事實向C公司開具0稅率的增值稅普通發票, 但建議與當地稅務機關溝通一下。由于不屬于增值稅的征收范圍,不得開具增值稅專用發票。

    4、根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令[2007]63號)第六條規定,“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;”第八條規定,“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除”。因此,無論B公司還是C公司均應該按照規定申報繳納企業所得稅。

    5、稅務風險提示:

    (1)根據《國家稅務總局關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法實施細則〉的決定》(國家稅務總局令第37號)第二十六條規定,“填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。”因此,建議做好相關合同、支付或者收款的原始憑證的收集、入帳和備查。

    (2)根據《中華人民共和國發票管理辦法》(中華人民共和國國務院令第587號 )第三十三條規定,“單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證,稅務機關在納稅審查時有疑義的,可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明,經稅務機關審核認可后,方可作為記賬核算的憑證”。因此,B公司要注意A公司開具發票的真實性。

    (3)為了防止風險,最好提單上有c公司的字樣,說明確實業務經過c公司流轉。


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