增值稅發票過期

我司2月份的時候收到供應商的發票,當時因我司的原因將此發票遺失,對方公司在5月份的時候向其國稅局開具了一份《已報稅證明單》給我司,我司當時就入賬處理了。但現在我司才發現,我們沒有及時將那份發票進行進項稅抵扣,造成現在,該發票已經過了抵扣期限,不知道現在是否可以再向稅局申請抵扣稅金?會不會有處罰等條款?符不符合申請抵扣的范圍?
所屬話題: 稅務合規與籌劃 發票
匿名用戶 提問于 2016-01-21 10:42
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  • 王琿 20年+國際稅收實戰專家 2016-01-21 13:32

    你司取得增值稅專用發票,已經認證但未按照稅法規定的期限進行申報抵扣。

    一、增值稅專用發票丟失的處理程序

    國稅函[2009]617號《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》第四條規定,增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發票,應在本通知第一條規定期限內,即在開具之日起180日內,按照《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發[2006]156號)第二十八條及相關規定辦理。

    國家稅務總局在2014年3月24日發布公告,自2014年5月1日起,《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發[2006]156號)第二十八條廢止。一般納稅人丟失專用發票按照國家稅務總局公告2014年第19號《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》第三條的規定辦理。

    國家稅務總局公告2014年第19號《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》第三條規定:一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯,如果丟失前已認證相符的,購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業增值稅專用發票已報稅證明單》(附件1、2,以下統稱《證明單》),作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的,購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證,認證相符的可憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記賬聯復印件和《證明單》留存備查。

        二、增值稅專用發票抵扣期限的規定

    根據國稅函[2009]617號《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》第一條規定,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票,應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證,并在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。第三條規定,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書,未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計算進項稅額抵扣。

    三、增值稅扣稅憑證已認證未按期申報抵扣的規定

    國家稅務總局公告2011年第78號《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》規定,增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣,屬于發生真實交易且符合本公告第二條規定的客觀原因的,經主管稅務機關審核,允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額。

    客觀原因包括如下類型:

      (一)因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣;

      (二)有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中,扣押、封存納稅人賬簿資料,導致納稅人未能按期辦理申報手續;

      (三)稅務機關信息系統、網絡故障,導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書,未能及時辦理申報抵扣;

      (四)由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續,導致未能按期申報抵扣;

      (五)國家稅務總局規定的其他情形。

        四、問題分析

    根據上述規定,你司在2015年2月份取得增值稅專用發票,后丟失,你司按照稅法規定程序進行了認證并取得了《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》,并以此進行了賬務處理,但未依法在認證的次月申報抵扣進項稅。你司可對照國家稅務總局公告2011年第78號《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》第二條所列舉的客觀原因。如果你司因所列舉的客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的,可向主管稅務機關申請辦理抵扣手續。否則,該專用發票不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計算進項稅額抵扣。在會計處理上,該筆發票的進項稅額計入相關成本費用科目,會造成多交增值稅的后果,不會涉及稅務行政處罰。


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