對外付匯

境外設備制造商A公司將空氣過濾器出售給境內用戶公司C,約定保修期3年,在保修期內若機器損壞,A公司提供零配件,而具體的維修工作交給境內維修公司B進行更換維修(兩者簽訂了定點維修合同)。C公司若沒有設備無法開展工作,且零配件修復工作時間較長。因此A公司將新的配件通過代理報關行進口后發給B公司,由B公司直接上門更換。B公司將換下來的舊配件進行維修,同時A公司將這些舊配件直接轉售給B公司,B公司再將舊配件在國內進行二手銷售。 但是境外A公司在出售舊設備給境內B公司的時候,只開具了形式發票。那么請問: 1.沒有發票,B公司如何確認成本?其增值稅(進項)和所得稅賬務上和稅務上怎么處理? 2.背景:二手零配件單價為人民幣500元,每月此類業務發生人民幣100萬元左右。B公司沒有發票和報關單,如何支付外匯?
所屬話題: 資金管理
匿名用戶 提問于 2016-01-14 13:54
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  • 王琿 20年+國際稅收實戰專家 2016-01-15 15:23

    根據情況描述,咨詢問題的實質就是:國外A公司將舊零部件折價給B公司,B公司如何確認成本入賬和財務稅務處理,如何付匯。

    一、關于A公司發給B公司新零部件時的處理

    情況中沒有說明,根據海關情況,存在兩種情況:

    1、依據保修合同報關,經批準為暫時進出境貨物

    根據《中華人民共和國進出口關稅條例》第四十四條規定,因殘損、短少、品質不良或者規格不符原因,由進出口貨物的發貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物,進出口時不征收關稅。被免費更換的原進口貨物不退運出境或者原出口貨物不退運進境的,海關應當對原進出口貨物重新按照規定征收關稅。

    根據《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》第十四條規定,已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物,有下列情形之一需繳納稅款的,應當適用海關接受納稅義務人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率:(四)可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物,經批準不復運出境或者進境的。

    由此可見,新零部件進境時,海關作為保稅處理,進境時沒有征收稅款,但根據規定必須在規定期限內沒有將對應的舊零部件復運出境,就需要補征進口環節稅收,其中包括進口增值稅。

    2、不作保稅處理,則新零部件發給B公司變成了一般貿易,B公司取得進口增值稅。

    二、B公司對舊零部件的處理

    1、A公司發新零部件給B公司時,作保稅處理的,由B公司作為進口方,到海關辦理補稅手續,視為附加的舊零部件一般貿易處理。

    2、進境時已經由B公司作進口處理的,就按一般貿易的業務處理。

    兩種情況下按規定都需要向海關繳納進口增值稅。因此,均以B公司作進口貿易處理,B公司均可以取得海關代征增值稅憑證。這樣一來,兩個問題都不再是問題:

    1、根據海關代征增值稅憑證作成本和增值稅進項稅處理,所得稅、增值稅帳務處理方法與國內購入貨物相同。

    2、B公司憑海關完稅憑證按照一般貿易性質進行付匯。

    三、A公司開具的形式發票是否可以入帳?

    根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規定,納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿,根據合法、有效憑證記帳,進行核算。

    根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

    根據《中華人民共和國發票管理辦法》(中華人民共和國財政部令第6號)第三十四條規定,單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證,稅務機關在納稅審查時有疑義的,可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明,經稅務機關審核認可后,方可作為記帳核算的憑證。

    A公司直接將舊零部件折價給B公司,A公司開具給B公司的形式發票,只要符合合法性、有效性,可以入帳作為成本憑證,但只能作為所得稅稅前扣除憑證,沒有增值稅進項可以抵扣。

    但這樣處理存在海關上的風險:依然存在被海關追征稅款的風險。

    1.如果代理報關行是以維修保稅方式進口的,建議通過保稅行用形式發票辦理補稅,這樣海關有完稅憑證,注意完稅憑證上要求開具兩個企業名稱,把B公司開在上面,這樣B公司可以作為憑證入賬,按照一般進口業務處理就可以,海關代征增值稅可以抵扣。

    2. 如果不是保稅進口,向報關行索要進口完稅憑證。如果完稅憑證上沒有B公司名稱,可以讓報關行作銷售開票給B公司,報關行作一般貿易處理。是否保稅只要讓保稅行提供一下進口報關單就可以看出來。


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