利息

基本情況:乙公司是甲公司全資子公司,注冊資本(實收資本)6000萬元。根據公司發展需要,甲公司向乙公司撥款,金額在6000萬以上、2億元以內,如何進行資金規劃以保證甲乙公司整體稅務負擔小、稅務風險小。 備選方案如下: 方案1:母公司直接借款給子公司,利率不高于銀行同期利率,不突破債權比2:1,即總金額不超過1.2億元  問題: 1)母公司是否需要向子公司開具收取利息的發票,子公司才可以所得稅前抵扣? 2)母公司是否需要交納營業稅? 3)母公司以目前自有銀行借款給子公司,如簽署母子公司借款協議,是否可以作為統貸統還業務處理?如簽署統貸統還協議,是否雙方均不需要以發票,作為入賬及稅前抵扣的憑證;或者使用收據處理? 4)母子公司是否需要簽署借款協議?  5)有無相關法律依據? 方案2:統借統還方式。母公司向銀行借款或者發行公司債,所籌集資金部分撥付給子公司使用,利率與銀行借款或公司債利率一致。 問題: 1)母公司發行公司債,可否與子公司簽署借款協議,按照統貸統還方式處理? 2)如采取統貸統還方式,母公司對外借款合同中有無特別要求?是否需要做專門說明?對內貸款合同有何具體規定? 3)母子公司利息收支是否互相開具發票或者收據?是否需要有董事會決議或集團公司利息分攤辦法等? 4)母公司賬務處理方面是按照代收代付利息還是同時確認利息收入和支出然后進行納稅調整? 5)此種方式母公司是否無需繳納營業稅,且子公司可以稅前抵扣所得稅? 說明:我方僅查詢到特定省份或地區以及特定行業適用統借統還的規定,未查找到全國適用的條款,請對以上方案進行評析并提出合理建議,
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匿名用戶 提問于 2015-12-29 08:57
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  • 王琿 20年+國際稅收實戰專家 2015-12-30 13:12

    方案1:

    1)母公司是否需要向子公司開具收取利息的發票,子公司才可以所得稅前抵扣?

    母公司需要向子公司開具收取利息的發票,子公司才可以所得稅前抵扣。

    2)母公司是否需要交納營業稅?

    母公司需要交納營業稅。

    3)母公司以目前自有銀行借款給子公司,如簽署母子公司借款協議,是否可以作為統貸統還業務處理?如簽署統貸統還協議,是否雙方均不需要以發票,作為入賬及稅前抵扣的憑證;或者使用收據處理?

    ①母公司以目前自有銀行借款給子公司,不能僅以簽署母子公司借款協議,就作為統貸統還業務處理。

    辦理統借統還業務不用繳納營業稅必須具有三個條件:一是資金來源于銀行等金融機構;二是在銀行等金融機構實際執行利率水平基礎上不存在提高利率水平的問題;三是適用主體為企業集團,并且必須通過企業集團中的核心企業或委托其財務公司辦理。這三個條件是必須同時具備,缺一不可的。

    ②如果符合統借統還的條件,關聯方向用款單位開具利息收款收據即可入賬及稅前抵扣的憑證。用款公司憑下列憑證作賬:

    i母公司與金融部門借款合同復印件(可以證明是母公司向金融部門的借款);

    ii母子公司簽訂的統借統還合同(結合母公司與金融部門簽訂的借款合同就可以證明符合統借統還);

    iii計提利息,應有分段計算利息的說明及公式;

    iv支付利息,需要由母公司收取利息的收款收據(自制憑證)。

    4)母子公司是否需要簽署借款協議?

    母子公司需要簽訂統借統還合同。

    5)有無相關法律依據?

    《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》(財稅字[2000]7號);《國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》(國稅發[2002]13號)。


    方案2:

    1)母公司發行公司債,可否與子公司簽署借款協議,按照統貸統還方式處理?

    不可以。

    根據財稅字[2000]7號、國稅發[2002]13號文件規定,“統借統還”必須符合下列條件:

    1、企業集團或集團內的核心企業委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務;

    2、企業集團從金融機構取得統借統還貸款后,由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款;

    3、要按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構的借款利息,再轉付企業集團,由企業集團統一歸還金融機構。

    因此,統借統還應為金融機構進行借款,發行公司債不屬于向金融機構的貸款,不能按照統貸統還方式處理。

    2)如采取統貸統還方式,母公司對外借款合同中有無特別要求?是否需要做專門說明?對內貸款合同有何具體規定?

    統貸統還方式為針對集團內的貸款業務,一般不會涉及母公司對外的借款合同。

    如采取統貸統還方式,母公司對子公司的貸款合同名稱應有“統借統還”字樣,合同內容應標明:借款用途、借款的還款來源、利息承擔與用款單位相關:利率標準不高于銀行同期貸款利率。

    3)母子公司利息收支是否互相開具發票或者收據?是否需要有董事會決議或集團公司利息分攤辦法等?

    支付利息,需要由母公司收取利息的收款收據(自制憑證)。甲公司若只與乙公司簽訂統貸統還,無需董事會決議或集團公司利息分攤辦法。

    4)母公司賬務處理方面是按照代收代付利息還是同時確認利息收入和支出然后進行納稅調整?

    同時確認利息收入和支出然后進行納稅調整。

    5)此種方式母公司是否無需繳納營業稅,且子公司可以稅前抵扣所得稅?

    若符合統借統還業務,則不需要繳納營業稅。

    不用繳納營業稅必須具有三個條件:一是資金來源于銀行等金融機構;二是在銀行等金融機構實際執行利率水平基礎上不存在提高利率水平的問題;三是適用主體為企業集團,并且必須通過企業集團中的核心企業或委托其財務公司辦理。這三個條件是必須同時具備,缺一不可的。

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