免抵退

生產制造企業向境外出口貨物,是免抵退,但收于客戶原因,延持付款,我公司向境外的客戶單獨收取的利息,依VAT條款,利息是價外費用,但貨物出口時,是執行了免抵退政策,那么這個收取的利息費用,因為不是貿易出口,沒有報關單,這筆收入是按免增值稅,還是視同內銷交VAT? 客戶要求我們延遲交貨,但我們已將貨物生產完華, 那么針對這批貨物我們向境外客戶收取了貨物的存貯費,維護費,是否也屬于收入的價外費用?如果貨物是執行免抵退政策,那么這些價外費用也是沒有出口報關單,是按免稅執行還是按視同內銷交增值稅?
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匿名用戶 提問于 2015-12-29 08:48
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  • 王琿 20年+國際稅收實戰專家 2015-12-30 13:06

    1、上述兩個問題,如果向外方客戶收取的存貯費、維護費與利息一樣屬于價外費用,那么就是一個問題:

    (1)根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第六條規定:“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。”

    (2)根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第十二條規定:“條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:…”

    由此可見,如果的確是對出口貨物向外方客戶收取的是利息與存貯費、維護費,應該屬于增值稅銷售額。

    2、財務上的銷售處理:

    在財務處理上,應該按照增值稅銷售額計收入。

    3、出口貨物增值稅處理的適用政策:

    (1)根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第二十五條規定:“納稅人出口貨物適用退(免)稅規定的,應當向海關辦理出口手續,憑出口報關單等有關憑證,在規定的出口退(免)稅申報期內按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。”

    (2)根據《關于對生產企業自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》(國發〔1997〕8號)第(一)條規定:“實行‘兔、抵、退’稅的范圍。凡有出口經營權的各類生產企業自營出口或委托外貿公司代理出口的貨物,除另有規定者外,一律實行‘兔、抵、退’稅辦法。”

    (3)根據《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》(國稅發〔2005〕51號)第三條 出口貨物的退(免)稅范圍、退稅率和退(免)稅方法,按國家有關規定執行。

    由此可見,出口貨物增值稅處理的適用政策是按照出口貨物退(免)稅的政策執行。

    4、出口貨物的退稅依據:

    根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知財稅》([2012]39號)第四條第(一)款規定:“生產企業出口貨物勞務(進料加工復出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據,為出口貨物勞務的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準,但如果出口發票不能反映實際離岸價,主管稅務機關有權予以核定。”

    因此,你公司出口貨物計算增值稅退(免)稅的計稅依據為出口貨物的實際離岸價(FOB),也就是說利息、存貯費、維護費等價外費用不得參與退(免)稅計算。

    5、利息、存貯費、維護費等價外費用是否免稅處理,或者按視同內銷處理?

    根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知財稅》([2012]39號)規定的免稅和視同內銷征稅中,沒有針對價外費用的規定,專門是針對貨物勞務項目。

    因此,價外費用是游離在退(免)稅之外的。

    綜上分析,可以得出這樣的結論:

    1、向外方客戶隨出口貨物收取的利息、存貯費、維護費等屬于價外費用;

    2、財務上,價外費用應該作收入處理;

    3、價外費用在增值稅上不作處理。


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