外籍營銷員勞務報酬的計稅

請問港澳臺營銷員在中國境內取得的勞務報酬,是按什么標準計算個稅?無論取得的收入是多少,都要繳納增值稅和附加嗎?3~10萬是否享受免繳教育費和地方教育費的稅收優惠?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2017-07-07 09:52
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  • 翟純塏 著名稅務專家 2017-07-10 13:13

    您好,問題收悉,答復如下:

    首先說明,問題所述情況,在實務中具有非常強烈的地方掌握色彩,這個希望多加注意。

    1、  個人所得稅

    境外個人在中國境內取得的勞務報酬,一般來講,是按照勞務報酬計征個人所得稅,根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定,勞務報酬所得,每次收入不超過四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應納稅所得額。

       下列特殊情況需了解:

    (1)、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第七條規定, 在中國境內無住所,但是在一個納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過90日的個人,其來源于中國境內的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分,免予繳納個人所得稅。

    說明:一個納稅年度不超過90天(稅收協定中一般是183天),中國境內的所得,如果是由境外支付的,則免征個人所得稅。

    (2)、某些地區對個人代開勞務費發票,可能會有綜合稅率,按照收入總額的一定比例扣繳個人所得稅。

    2、  增值稅及附加

    首先闡述個人觀點。我們認為,不論是增值稅的不超過3萬元/月銷售額免增值稅,還

    是10萬元以下免附加的政策,相關文件均未明確排斥自然人或者外籍自然人為享受政策的主體。增值稅3萬元免稅的主體是小規模納稅人,附加免征的是主體是繳納義務人。

    但是在實際執行過程中,很多稅務機關會認為自然人(包括外籍個人)不屬于按期納稅的納稅人,除了有明確規定的自然人房東可以享受月房租不超過3萬元免增值稅的政策外,其他自然人不能享受上述優惠政策。

    所以,在處理該問題時,當地主管稅務機關的掌握非常重要,

    相關文件規定如下:

    《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅[2016]12號)

    一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。


    《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》 (國家稅務總局公告2016年第23號 )

    增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務的銷售額,和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

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