法院通知書上執行款及逾期利息、執行費,費用入賬問題

1、法院通知書上執行款是否允許稅前扣除;國稅發[2000]84號第六條規定的主要內容是凡是違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金是不允許扣除的,但按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費是可以扣除的.那法院執行費是否可以歸入這一類;
2、法院通知書上逾期利息,沒有發票入工程及其他資產科目沒有依據,網上建議入財務費用,請問是否有相關文件做依據?

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所屬話題: 稅務合規與籌劃
沃邦財務 提問于 2017-06-29 15:15
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  • 翟純塏 著名稅務專家 2017-06-30 09:14

    說明:由于問題未涉及到更多的細節,因此暫按我們的理解答復,如有不同理解,歡迎繼續溝通。


    第1個問題:

    首先需要明確,國稅發[2000]84號已經全文作廢,我們不能以此文件作為依據。

    問題所述的執行款,需分不同的情況處理。如果是之前欠客戶的貨款,則應沖銷之前的往來賬目,不存在稅前扣除的問題;如果是賠償支出,如貴公司作為購買方向銷售方賠償,且銷售行為已完成的,應向銷售方索取發票予以稅前扣除,這屬于增值稅概念中的價外費用。否則不需發票,憑借法院判決書等資料也可稅前扣除;

    執行費用,我們認為不屬于企業所得稅相關文件規定的不得稅前扣除的罰款等事項,由于法院收取執行費用無法開具發票,可憑借判決書等相關資料稅前扣除。

    總而言之的原則是:如果稅法規定應開具發票的,則應以發票為稅前扣除的合法有效憑證;如果稅法規定不應開具發票的,則可憑借發票之外的其他充分資料稅前扣除。

    第2個問題:

    法院通知書上逾期利息,根據上述相同的原則,如果貴公司作為采購方向銷售方支付逾期利息,且銷售行為已完成的,應向銷售方索取發票予以稅前扣除,這屬于增值稅概念中的價外費用。如果不是,則可憑借其他相關資料稅前扣除。

    逾期利息,計入何種科目,是會計上的問題,與是否有發票以及是否可稅前扣除無關。根據會計上的規定歸集費用,再根據企業所得稅的相關規定進行調整。

    根據準則指南附錄對科目的說明,財務費用核算的是為籌集資金而發生的籌資費用,我們認為逾期利息不屬于該概念,建議計入營業外支出較為合適。

    風險提示:

    上述問題,尤其是對于無票稅前扣除的問題,各地稅務機關一直以來有不同的理解,建議參照當地是稅務機關意見較為穩妥。

    相關文件規定:

    1、《中華人民共和國企業所得稅法》

    第十條在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:

    (一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

    (二)企業所得稅稅款;

    (三)稅收滯納金;

    (四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

    (五)本法第九條規定以外的捐贈支出;

    (六)贊助支出;

    (七)未經核定的準備金支出;

    (八)與取得收入無關的其他支出。

    2、《企業所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)填報說明》

    A105000《納稅調整項目明細表》填報說明:

    第19行“(七)罰金、罰款和被沒收財物的損失”:第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失,不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費;第3列“調增金額”等于第1列金額。

    3、《企業會計準則指南——附錄:會計科目和主要賬務處理》

    財務費用

    一、本科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

    為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用,在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。

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