獨立核算與非獨立核算

分公司獨立核算與非獨立核算賬務處理的區別以及對增值稅和所得稅核算產生的影響。
所屬話題: 稅務合規與籌劃
Little Two 提問于 2017-06-28 09:50
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  • 問答板塊小編 2017-06-28 17:02

    小編傳話:


    (1)分公司獨立核算與非獨立核算賬務處理的區別:

    獨立核算是指對本單位的業務經營活動過程及其成果進行全面、系統的會計核算。獨立核算單位在管理上有獨立的組織形式,具有一定數量的資金,在當地銀行開戶;獨立進行經營活動,能同其他單位訂立經濟合同;獨立計算盈虧,單獨設置會計機構并配備會計人員,并有完整的會計工作組織體系。

    非獨立核算又稱報帳制,是把本單位的業務經營活動有關的日常業務資料,逐日或定期報送上級單位,由上級單位進行核算。非獨立核算單位一般由上級拔給一定數額的周轉金,從事業務活動,一切收入上繳,所有支出向上級領報,本身不單獨計算盈虧,只記錄和計算幾個主要經營指標,進行簡易核算。


    (2)對增值稅核算和納稅申報的影響

     企業在外地設立分支機構,不論是否獨立核算,均應當辦理稅務登記,接受稅務部門的管理,履行相應的增值稅申報、繳納義務。經有權的稅務機關批準匯總納稅的,按匯總納稅的規定繳納稅款、開具發票。

    依據:《稅務登記管理辦法》第二條第一款規定:“企業,企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所,個體工商戶和從事生產、經營的事業單位,均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記”。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規定:“增值稅納稅地點:(一)固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。


    (3)對企業所得稅核算和納稅申報的影響

    企業所得稅為法人稅制,總、分機構同屬一個法人,分支機構企業所得稅應當實行匯總納稅,并按匯總納稅辦法在注冊地預繳企業所得稅。需要注意的是,分支機構在設立當年不就地分攤企業所得稅;不具有主體生產經營職能,且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構,不就地分攤繳納企業所得稅。不屬于不就地分攤預繳企業所得稅情形的分支機構,就應當在當地預繳,這與是否獨立核算同樣沒有太大的關聯。

    總的來看,獨立核算與非獨立核算,更多的是會計概念而非稅法概念,作出這一區分,目的是適應需求、方便管理、節約成本、高效運營。

    依據:

    《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條規定:“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅”。

    《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第57號)第二條第一款規定:“居民企業在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市,下同)設立不具有法人資格分支機構的,該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業,除另有規定外,其企業所得稅征收管理適用本辦法”。第三條規定:“匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法”。

    其中,該文件第五條對二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅的情形進行了規定:

    (一)不具有主體生產經營職能,且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構,不就地分攤繳納企業所得稅。

    (二)上年度認定為小型微利企業的,其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。

    (三)新設立的二級分支機構,設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。

    (四)當年撤銷的二級分支機構,自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起,不就地分攤繳納企業所得稅。

    (五)匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構,不就地分攤繳納企業所得稅。

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