大陸公司在香港開設子公司,有哪些稅務情況需要格外注意?

母公司是科技領域公司,計劃在香港開設子公司。
所屬話題: 稅務合規與籌劃
Get 提問于 2017-06-27 16:15
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  • 匿名用戶 2017-08-04 09:36

      一、香港、大陸關于企業所得稅的規定
      根據香港的稅法條例,在香港設立的子公司應在當地繳納“利得稅”,相當于境內的企業所得稅,稅率為16.5%,比國內25%的稅率優惠8.5%。對于想把香港子公司利潤留在香港當地的企業來說,有著較大的吸引力。
      由于中國大陸與香港簽訂了避免雙重征稅的協定,因此,當香港子公司分紅回國內時,只需繳納稅差8.5%的部分。
      二、香港子(或分)公司虧損不能抵減境內母(或總)公司盈利
      1、我國大陸實行的是法人所得稅制, 法人各自獨立申報企業所得稅,相互之間的盈利及虧損不能抵減后申報。對于香港子公司的虧損也不能與境內母公司盈利抵減后申報。
      2、如果境內公司不設立香港子公司而是設立香港分公司,根據2008年1月1日起施行的《企業所得稅法》第十七條“企業在匯總計算繳納企業所得稅時,其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利”,就是說香港分公司的虧損金額也不能抵減境內總公司的盈利。
      從上述規定可以看出,不論在香港設立子公司還是分公司,其虧損都不能與境內母(或總)公司盈利抵減后繳納企業所得稅。
      有些境內公司預計未來香港子公司盈利,設立子公司的目的是為了享受香港16.5%的低稅率。需要注意的是香港子公司如果向境內收集整理分紅的話,仍需要補繳稅差8.5%的部分。
      三、設立香港子公司以避免向境外付款所代扣代繳的稅款
      有些境內公司設立香港子公司的目的是為了避免向非居民企業支付款項所代扣代繳的稅款。因為在實踐中一般做法是非居民企業要求在合同中明確其取得稅后凈額,不承擔任何稅款,全部代扣代繳稅款由境內公司承擔。為了減少境內負擔的費用總額,一些境內公司設立香港子公司,由香港子公司與非居民企業簽訂合同并支付款項,以此避免從境內向境外支付款項時所涉及的稅款。
      例如:境內企業向非居民企業支付10000萬元,假設按核定利潤率18%計算,按增值稅率6%、城建稅率7%、教育費附加費率3%、地方教育費附加費率2%、堤圍防護費率0.072%、企業所得稅率25%,上述綜合稅率達到約12%,境內企業所承擔的代扣代繳稅款高達約1200萬元。
      四、并非設立香港子公司,就可以在香港繳納利得稅(企業所得稅)
      由于業務與資金調度等需要,有些企業在香港設立子公司,但其實際管理機構設立在大陸,根據《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》(國稅發[2009]82號),該香港子公司應被判定為非境內注冊居民企業,其來源于境內、境外所得應視同居民企業管理,并在大陸繳納企業所得稅。
      (一)實際管理機構如何認定
      國稅發[2009]82號規定,香港子公司同時符合以下條件的將認定實際管理機構在中國大陸。
      1、香港子公司負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內;
      2、香港子公司的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內的機構或人員決定,或需要得到位于中國境內的機構或人員批準;
      3、香港子公司的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內;
      4、香港子公司1/2(含1/2)以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。
      根據《國家稅務總局關于印發<境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2011年第45號),境外中資企業居民身份的認定,采用企業自行判定提請稅務機關認定和稅務機關調查發現予以認定兩種形式,并自收到居民身份認定書之日起30日內辦理稅務登記。賬簿憑證要使用中文,并報送稅務機關備案,發票存根應當保存在中國境內,以備稅務機關查驗。
      (二)香港子公司所得在香港是否需繳納利得稅
      香港子公司被認定為大陸居民企業后,因同時也是依照香港法律設立的法團公司,將具有雙重居民身份,根據《內地和香港特別行政區關于針對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第4條第3款規定,除個人以外,同時為雙方居民的人,應認為是其實際管理機構所在一方的居民。因此,實際管理機構被判定在大陸的香港子公司取得所得應在大陸繳稅,無需在香港繳納利得稅。
      五、如香港子公司被認定為非境內注冊居民企業,應履行居民企業納稅義務
      境內公司設立香港子公司,如果符合非境內注冊居民企業的認定條件,應遵照國內企業所得稅的管理。根據《國家稅務總局關于印發<境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2011年第45號)第四條“非境內注冊居民企業應當按照企業所得稅法及其實施條例和相關管理規定的要求,履行居民企業所得稅納稅義務,并在向非居民企業支付企業所得稅法第三條第三款規定的款項時,依法代扣代繳企業所得稅。”
      就是說如果香港子公司被認定為非境內注冊居民企業的話,必須按境內規定依法代扣代繳企業所得稅。

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