請教拆遷安置款如何繳納稅款和避稅

請教拆遷安置款如何繳納稅款和避稅?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
樂英 提問于 2017-06-22 15:56
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  • 鉑略李老師 國稅局人才庫成員 注冊稅務師 2017-06-23 16:32

    ㈠做為房地產開發企業:

    2016年12月份,財政部 國家稅務總局出臺了財稅[2016]140號文件, 明確了房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。

    還明確了,自2016年5月1日起執行。此前已征的應予免征或不征的增值稅,可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。

    2016年12月份,總局又出臺了2016年第86號公告,進一步明確了操作,允許未扣除的,從2016年12月份起按照現行規定計算扣除。

    政策依據:

    1、《關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)七、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(三)項第 10點中“向政府部門支付的土地價款”,包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。

      房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時,應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

      ……

      十八、本通知除第十七條規定的政策外,其他均自2016年5月1日起執行。此前已征的應予免征或不征的增值稅,可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。

      2、《關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(總局公告2016年第86號)

      為細化落實《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)和進一步明確營改增試點運行中反映的操作問題,現將有關事項公告如下:

      一、房地產開發企業向政府部門支付的土地價款,以及向其他單位或個人支付的拆遷補償費用,按照財稅〔2016〕140號文件第七、八條規定,允許在計算銷售額時扣除但未扣除的,從2016年12月份(稅款所屬期)起按照現行規定計算扣除。

    ㈡做為拆遷戶取得的土地及附著物補償也不繳增值稅。

    【文件依據】根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第三十七款規定,土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者,免征增值稅。

    根據國稅函[2007]969號和財稅〔2016〕36號,地上建筑物、附著物和不動產補償,也不納增值稅。

    國家稅務總局關于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關營業稅的批復

    國稅函[2007]969號

    四川省地方稅務局:

    你局《關于單位和個人因土地被國家征用取得的土地及不動產補償費征收營業稅問題的請示》(川地稅發[2007]32號)收悉。經研究,批復如下:

    國家因公共利益或城市建設規劃需要收回土地使用權,對于使用國有土地的單位和個人來說是將土地使用權歸還土地所有者。

    根據營業稅稅目注釋(試行稿)(國稅發[1993]149號)的規定,土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為,不征收營業稅

    因此,對國家因公共利益或城市規劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權,并按照《中華人民共和國土地管理法》規定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物(包括不動產)的補償費不征收營業稅。

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