訂單、合同、發票、資金與貨物流不一致問題

王越老師您好。隨著營改增,稅務機關對增值稅發票的監管更嚴厲,最近時常聽到的是五流,即訂單、合同、發票、資金與貨物/勞務流要一致。在實際操作中,有些銷售會牽涉分包工的,五流一致要執行好像有點難度。具體看以下案列:

張某是個個人包工頭,張某向A公司承包了工程項目,工程當中需要的配件或領料,張某會向供應商X公司采購。
由于張某直接向X公司采購配件或領料,X公司在其銷售系統內記錄的客戶名稱是張某,訂單是使用張某的名稱下的單子,合同也是X公司與張某簽署。

問題:
1)張某要求X公司開具的配件發票抬頭直接開具給A公司。由于訂單與合同是X公司與張某簽署的,請問老師這個是否會有問題?X公司是否可以直接開具發票給A公司呢?或是X公司的訂單與合同必須要改成A公司才行?(但X公司實際并沒有與A公司接觸)這種情形,X公司要如何做才屬于規范與沒有稅務風險?

2)張某向X公司采購的配件款,有時張某會直接支付給X公司,但是有時張某會讓公司A直接支付給X公司,請問這樣的話, X公司要求提供的代付款證明,應該由張某或A公司來出具?(訂單、合同是張某的名稱,發票開具的卻是A公司)。

3) X公司銷售給張某的配件或領料,張某有時會要求X公司直接把貨發給他,有時會要求X公司直接把貨發給A公司。

綜合以上,站在X公司的立場與角度,希望王老師能夠提供寶貴的建議,X公司應該要如何規范以上的五流一致原則?謝謝!
所屬話題: 稅務合規與籌劃
Wilson26 提問于 2017-06-07 18:04
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  • 王越 總局稽查局人才庫成員 高級經濟師 2017-06-08 11:24

    2016國家稅務總局貨物與勞務稅司領導做客國家稅務總局官網訪談時說過下述話語:“三流合一”是1995 年國稅發192 號文件,那個文件的其他條款全都廢止了,就留了這一條。到現在已有二十多年,現在形勢的發展無論是支付手段,還是發票監管,都是電子做賬,已經很強大了。當時都是手開票,拿手寫的專用發票, 那個情況下稅務局需要看是否三流合一,但是現在該條款管的范圍還僅限于貨物和運輸服務。營改增的服務領域不適用該條規定。關于該條款總局會再評估一下,如果覺得它存在已經沒有意義的話,今后有可能會取消。


    因此三流合一或五流合一只是特定時代的產物,三流或五流不合一并不必然導致虛開違法,還是要結合具體情況具體分析,比如

    問題1,就屬于虛開行為,《中華人民共和國發票管理辦法》規定:任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:

        (一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

        (二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

        (三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

    由于合同主體是張某與X公司,所以張某要求X公司開具抬頭為A公司的發票,就屬于為他人即A公司開具與實際經營業務不符的發票,因為實際經營業務系張某與X公司的購銷合同,因此合同就需要變更,改為X公司與A公司簽訂。

    問題2,如果發票開具給A公司,則由A公司付款或由A公司委托張某付款是可以的,另外也需要注意由于發票開具給A公司,合同也應當由X公司與A公司簽訂,否則同樣屬于虛開范疇。

    問題3,至于說物流并不要緊,以菜鳥網絡為例打個比方,生產廠家根據互聯網商家的要求直接將貨物從配置在菜鳥網絡的倉儲地發往消費者所在地而并不需要先發往商家所在地再由商家所在地發往消費者所在地,我們強調的是業務真實而不是強求一定要物流一致,必須從生產地發往索取發票一方所在地。

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