境外提供維修服務稅務問題

公司A是國內的一家公司,主要的經營業務為機械設備銷售與維修服務。公司A委派國內的員工到境外提供維修服務,在境外停留的最長時間不超過2個月,這當中有以下兩種情況:

1. 為境外客戶(即國外的公司)提供維修服務;
2. 為境內客戶(即國內的公司)但在國外的項目提供維修服務

請問老師,以上情況公司A實際提供服務的地點都是在境外,是否都需要征收17%的增值稅?另外,維修服務由于會使用到一些零件,這些零配件若只是少量的,公司A的維修人員能否通過出境時隨身攜帶這些零件出國?或通過快遞方式把零件運到國外的工地?若隨身攜帶零件或通過快遞方式把零件運輸出國并沒有報關單,公司A在開票時,應該如何開具?是否需要把零件與維修服務分開開票?這樣的業務公司A是否能夠辦理出口免抵退稅?謝謝!
所屬話題: 稅務合規與籌劃
Wilson26 提問于 2017-05-27 11:16
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  • 問答板塊小編 2017-05-31 09:53

    小編傳話:

    1、類似A公司和境外客戶簽訂維修合同的情況,目前有兩種模式可供參考,一是簽訂修理合同稅率17%;二是簽訂技術服務合同稅率6%。具體是維修還是技術售后服務請咨詢公司技術部門。

          以上如果是維修合同,不繳納增值稅,因為增值稅條例規定銷售和修理發生在境外不屬于納稅范圍。文件依據:增值稅條例第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。增值稅條例實施細則第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,是指:(二)提供的應稅勞務發生在境內

          由于A公司的修理勞務不在我國境內故不繳納增值稅。


          如果簽訂技術服務合同,以上1和2兩種情況要繳納增值稅,根據,財稅[2016]36號附件一,第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產,是指:(一)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;

          由于你公司是銷售服務方是境內公司,因此需要繳納增值稅。


    以上兩條文件規定,對境內的定義是不同的。


    2、關于帶零件出國的問題,不論是自帶還是快遞,在稅務上都是可以的。如果只是出國不再帶回,海關不管。


    3、自帶出國沒有報關單的話,A公司在開票時可按正常內銷開票,或者做未開票銷售收入都可以。


    關于是否分開維修和開票的問題,比較重要。建議分開,在合同中注明維修和配件各自的金額。這樣可以分散稅務風險。


    4、關于是否可以出口免抵退的問題。如果分開簽訂合同,走技術服務模式,可以申請服務出口免抵退稅,但是零配件部分不能申請,因為沒有報關單。

    如果分開簽訂合同,走修理模式,則不涉及出口退稅的問題,因為修理部分不繳增值稅,零配件部分不能申請免抵退。

    如果想把零配件部分混入修理或服務里,稅務風險比較大,因為稅務局要求不同稅率的銷售要分開核算,如果不能分開可能會被從高適用稅率。

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