財稅〔2017〕39號文件解讀

其中“單位統一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規定的商業健康保險產品,單位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單,視同個人購買,并自購買產品次月起,在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除“問題是:
年度繳納商業保險費用1760元/年,是否分月合并計稅?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
提問于 2017-05-18 11:13
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  • 鉑略李老師 國稅局人才庫成員 注冊稅務師 2017-05-19 18:04

    可以。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起,在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續保時,按上述規定執行。

    一、購買符合規定的商業健康保險個人所得稅問題按以下規定處理

    【文件依據】

    1、《財政部 國家稅務總局 保監會關于實施商業健康保險個人所得稅政策試點的通知》(財稅〔2015〕126號)三、關于個人所得稅稅前扣除征管問題

    對試點地區個人購買符合規定的健康保險產品的支出,按照2400元/年的限額標準在個人所得稅前予以扣除,具體規定如下:

    (一)取得工資薪金所得或連續性勞務報酬所得的個人,自行購買符合規定的健康保險產品的,應當及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起,在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續保時,按上述規定執行。

    (二)單位統一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規定的健康保險產品,單位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單,視同個人購買,并自購買產品次月起,在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續保時,按上述規定執行。

    (三)個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資和合伙企業投資者自行購買符合條件的健康保險產品的,在不超過2400元/年的標準內據實扣除。一年內保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續保時,按上述規定執行。

    2、《財政部 稅務總局 保監會關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2017〕39號)自2017年7月1日起,將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施。

    二、商業健康保險能否在企業所得稅前扣除問題

    簡單地說:符合“合理工資薪金”條件,可按工資薪金支出在稅前扣除;否則,按職工福利費計算限額稅前扣除。

    【詳解】雖然“《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十六條 除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除”。

    但是“按照《財政部 國家稅務總局 保監會關于實施商業健康保險個人所得稅政策試點的通知》(財稅〔2015〕126號)第三條第二款規定“單位統一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規定的健康保險產品,單位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單,視同個人購買,并自購買產品次月起,在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續保時,按上述規定執行”。

    這樣就須要判斷企業負擔的商業健康保險這項福利性補貼支出能否作為工資薪金支出在稅前扣除?

    根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條明確了稅法第三十四條規定的“合理工資薪金”的確認條件——《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:

    (一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

    (二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

    (三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;

    (四)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

    (五)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;

    不能同時符合上述條件的福利性補貼,應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費,按規定計算限額稅前扣除。

    第三條規定了職工福利費的范圍。企業的福利性補貼,如果列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放,且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條關于工資薪金的規定,可作為工資薪金支出,按規定在稅前扣除。

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