確認收入與發票的開具

請問老師,發票的開具時間、是否應全額一次性開具等等,這些管理辦法,是否在營改增后有新的規定?如果沒有,是否有具體的哪個文可以找到清晰的發票開具時間與是否收到貨款之間的關系說明?對于一般的服務項目,是否應先收到貨款確認收入,再開具發票?
所屬話題: 發票
鉑略會員24357131 提問于 2017-05-09 15:19
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  • 胡錦霞 稅務官員 2017-05-11 09:32

    根據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定的>通知》(國稅發[2006]156號)文件第十一條第四項的規定:“專用發票應按照增值稅納稅義務的發生時間開具。”

    1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條對增值稅納稅義務發生時間的規定:

    (一)銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

    (二)進口貨物,為報關進口的當天。

    增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。”

    2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十八條的規定:

     條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天,按銷售結算方式的不同,具體為:

    (一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

    (二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天;

    (三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;

    (四)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

    (五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;

    (六)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

    (七)納稅人發生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。

    3.營改增后對增值稅納稅義務發生時間的規定:

    《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號附件1營業稅改征增值稅試點實施辦法的相關規定:

    第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為:

    (一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

    收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

    取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

    (二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

    (三)納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天。

    (四)納稅人發生本辦法第十四條規定情形的,其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

    (五)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

    注:上述規定中提到的第十四條視同銷售具體規定如下:

    下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:

    (一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

    (二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

    (三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

  • 陳棟 15年+知名稅務專家 2017-05-11 16:47

    關于具體法規的規定,樓上胡老師已經說的很清楚了,我就不在這里贅述了。目前現行的增值稅所有法規和規范性文件中并沒有要求收到貨款才能開具發票,具體的開票的時間、收款時間以及交貨或者提供服務的時間都是由買賣雙方自行決定的,對于增值稅納稅義務的確認您可以掌握以下原則:1.如果先開具發票的,立即確認收入繳納增值稅;2.如果未開票先看有無收到款項(或者有拿到索取款項的憑證),收到款項確認收入,未收到款項也未發出貨物的無需確認收入,請注意這里收到款項一般指收到全款,但房屋租賃的預付款和工期超過12月的大型設備的預付款除外;3.如果合同有約定具體的收款時間,那么以合同約定的具體收款時間確認收入(前提是不能先開發票);4.如果沒有收到全款也沒有開發票,那么就看貨物是否已經發出,如果發出了就確認收入;也就是按照先看票再看錢再看物這樣的順序。以上回復僅供參考!

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