增值稅非正常損失

非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、 霉爛變質的損失。那如果不是因為管理不善導致的霉爛變質還需要進項轉出嗎?

比如說賣水果(購進時進項已抵扣),因為市場價格波動,導致水果市價下跌,短期內市價不會上升,在此期間可能產生滯銷,從而導致水果變質腐爛,這個時候并不是因為管理不善引起的,還需要做進項轉出嗎?怎么證明不是因為管理不善導致的呢?需要第三方價格或其他的鑒證報告?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2017-03-21 17:15
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  • 宋后劉 鉑略講師 2017-03-22 11:21

    根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條及其實施細則第二十四條、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第二十七條、第二十八條相關規定,非正常損失的購進貨物以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務,非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務,非正常損失的不動產以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務,非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

    非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

    如上所述,水果變質腐爛的原因是“商品滯銷”,而非“管理不善”;前者屬于市場范疇,是正常的經營損失(水果過期腐爛的情形,任何一個賣水果的都會出現,自然可以稱之“正常”),而后者則屬于人為范疇。基于稅收法定主義原則,既然稅法未對“管理不善”給出定義,則行政相對人依據常理判斷即可,不需要承擔解釋稅法之義務;同理,稅法未明確要求的情況下,納稅人也無義務“需要第三方價格或其他的鑒證報告”。

    另外,這個問題也可以參考一下“2009年11月9日國家稅務總局納稅服務司問題解答”——“納稅人生產或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物,超過有效(保質)期無法進行正常銷售,需作銷毀處理的,可視作企業在經營過程中的正常經營損失,不納入非正常損失”。

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