駕校納增值稅是收到培訓費時一次性就該培訓費納稅還是根據學員的培訓進度分次納稅

請問:收到學員培訓款是入“預收賬款”,學員考過科目一,轉一部分預收款確認收入,那增值稅應該是收到預收款時納稅,還是根據培訓進度,比如確認科目一收入時,納科目一收入的增值稅呢?按增值稅納稅義務發生時間的規定“提供應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當天
所屬話題: 稅務合規與籌劃
清459 提問于 2017-03-13 11:48
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  • 宋后劉 鉑略講師 2017-03-14 13:23

    一、政策規定

    根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為:

    (一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

    收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

    取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

    二、綜合上述規定分析:

    (一)如果已經先開發票,則開具發票即產生納稅義務;

    (二)如果尚未開具發票:

    1、若于培訓活動過程中或者完成后收款,則收款時發生納稅義務;

    2、若于培訓活動開始前收款,則此時“預收賬款”不發生納稅義務;

    3、但若簽訂合同并約定了收款日期,則合同日期為納稅義務發生時間;

    4、而若未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,則培訓完成發生納稅義務。注:通常情況下,培訓活動收費是針對整個培訓,而不會區分每個科目收費多少,所以這里的培訓完成也應是指整個培訓完成;特殊約定另當別論。

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