股權直接轉讓和間接轉讓

在不考慮特殊性處理和公開的證券市場交易的情況下,—————————————————————————————
(1)非居民直接轉讓中國居民企業股權,是必須要在中國交所得稅的,是因為權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定,對嗎?
【企業所得稅法實施條例:第七條 企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得,按照以下原則確定:(三)轉讓財產所得,權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定】
——————————————————————————————————————————————————

(2)非居民間接轉讓中國居民企業股權,一般是不需要在中國交所得稅的,是因為直接的持有方被轉讓,從而導致其持有的中國居民企業股權被轉讓。但是,若商業目的不合理或被稅局穿透的話,還是得在中國交所得稅的,對嗎?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2017-03-09 16:35
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  • 王越 總局稽查局人才庫成員 高級經濟師 2017-03-10 17:09

    從中華人民共和國企業所得稅法及實施條例的精神而論,上述結論是正確的,但考慮到我國與一百余國家與地區簽訂了稅收雙邊協定,因此企業所得稅法第五十八條規定: 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的,依照協定的規定辦理。 

     《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋的通知》(國稅發〔2010〕75號)規定:新加坡居民轉讓其在中國居民公司的股份取得的收益,在滿足以下任一條件時,中國稅務機關有權征稅:

    (一)被轉讓公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產組成;

    (二)新加坡居民在轉讓其中國公司股份行為發生前十二個月內曾直接或間接參與該中國公司至少25%資本。

    也即特定情況下,非居民轉讓中國居民企業股權依據雙邊稅收協定不需要在中國繳納企業所得稅。

    同樣,該文件還規定:對濫用企業組織形式,不是出于真正商業意圖,而是以逃避稅款或獲取優惠的稅收待遇為目的,間接轉讓中國公司股份的情況,中國有權根據本協定第二十六條的規定啟動反避稅調查程序,以防止我國稅收權益的流失。

    也即對間接轉讓股權行為適用穿透原則,中國稅務機關可以行使征稅權。

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