股權轉讓納稅義務

(1)請問下,非居民企業股權轉讓,一般如何判定納稅義務呢?(假設先不去判斷是否適用特殊性處理),切入點的思路是如何?
(2)居民企業股權轉讓是不是一旦發生,都得納稅,因為是中國境內的關系?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2017-03-08 00:46
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  • 鉑略李老師 國稅局人才庫成員 注冊稅務師 2017-03-09 09:26

    企業股權轉讓所得納稅義務發生時間的確定。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規定,企業轉讓股權收入,應于轉讓協議生效,且完成股權變更手續時,確認收入的實現。也就是說,股權轉讓所得納稅義務發生時間的確定,應以股權變更登記為準。即使股權轉讓合同已經簽訂,只要股權變更登記沒有完成,企業不需確認股權轉讓所得。——該條款由來于2009年肇事的大小非解禁全國檢查,在大小非解禁全國檢查中發現很多大小非法人股東在股票解禁之前,已經多次轉讓,如何確定納稅人就成為一個尖銳的問題,由此總局稽查局和總局所得稅司多次協商,最終出臺了國稅函[2010]79號文件,來簡化處理該問題,即稅法不管大小非股票多少次轉讓,只認可法律上的股權變更手續,作為納稅義務的實現,因此國稅函[2010]79號重在理解只有股權變更手續已經在工商局辦理后,才能實現股權轉讓所得,這里著重考慮的是法律形式。

    《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等 所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局2010年19號公告)規定,企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現,除另有規定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。本公告自發布之日(2010年10月27日)起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前,各地就上述收入計算的所得,已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的,在本公告發布后,對尚未計算納稅的應納稅所得額,應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。—— 國家稅務總局2010年19號公告有兩層含義:
      第一層含義是2008年以前,國稅發[2008]82號文件及《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函[2008]264號)文件規定,非貨幣性資產對外投資、接受非貨幣性資產捐贈、債務重組三種所得合起來占到企業當年應納稅所得額50%以上的,可以遞延5年納稅,而19號公告取消了這種遞延納稅的規定,當然《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)文件對債務重組所得符合特殊性稅務處理條件可以,依然可以遞延5年納稅,這屬于19號公告中所說的“另有規定”。
      第二層含義是,假設股權轉讓收入為1000萬元,股權轉讓協議規定,股權轉讓款分為四期到位,股權變更手續自收到第一期股權轉讓款后進行變更,是否可以按照分期收款的方式,分成四期納稅呢?19號公告明確了企業取得財產轉讓收入一次性作為收入處理,因此該企業應該就收到第一期股權轉讓款并辦理股權變更手續后計入應納稅所得額。

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