股權轉讓

文件中說的要有合理的商業母的,請問什么叫做合理的商業目的?我怎么判斷合理或不合理呢?一般哪些是合理?哪些不合理?能否舉例?謝謝
所屬話題: 稅務合規與籌劃
ATSTAX 提問于 2017-03-08 00:23
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  • 鉑略李老師 國稅局人才庫成員 注冊稅務師 2017-03-09 09:26

    要想理解合理的商業目的,必須弄清楚何為“不合理商業目的”。

    《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百二十條 企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

    按照國家稅務總局解釋,一旦某種行為安排滿足如下三個條件:一是必須是人為規劃的一個或一系列行動交易;二是企業必須從該安排中減少應納稅收入或者所得額;三是企業將獲取稅收利益作為其從事某安排的惟一或主要目的,則可斷定其不具有合理商業目的的安排且已經構成了避稅事實。

    【舉例】國稅函[2009]601號《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》在受益所有人解釋中使用了“導管公司”這一用語,并且解釋了“導管公司”的概念。其規定為:

       “受益所有人”是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。“受益所有人”一般從事實質性的經營活動,可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導管公司等不屬于“受益所有人”。導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊,以滿足法律所要求的組織形式,而不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動。

      國稅函[2009]601號對導管公司的特征解釋為:

      1.僅僅在所在地登記;

      2.不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動,也就是人們約定俗成的積極業務活動;

      3.以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤為目的。注意此處使用了“逃避”的概念和“轉移、累積利潤”的概念,這在以前的反避稅立法中是沒有的。

      國家稅務總局于2014年1月22日發布稅總函[2014]38號《國家稅務總局關于EastBaIt公司間接轉讓杭州怡斯寶特面包工業公司股權征收企業所得稅的批復》:

      浙江省國家稅務局:

      你局《關于對境外投資者EastBaIt間接轉讓杭州怡斯寶特面包工業公司股權征收所得稅的請示》(浙國稅發[2013]139號)收悉,經研究,現批復如下:境外股權轉讓方EastBalt.Inc.(注冊于美國特拉華州,以下簡稱EB公司)將其持有的EastBalt Bakery of Hangzhou,LLC(注冊于美國特拉華州,以下簡稱EBBH公司)股權直接轉讓給OEPEastBalt B.V(注冊于荷蘭),從而間接轉讓了杭州怡斯寶特面包工業公司(中國居民企業,以下簡稱怡斯寶特)股權。該交易存在以下事實:

      一、EB公司和EBBH公司均注冊在美國特拉華州,轉讓方取得的股權轉讓所得在該地實際稅負低于12.5%:

      二、EBBH公司沒有專職人員,不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動,是純粹的控股公司;

      三、EBBH公司除持有怡斯寶特股權外,沒有其他資產,且此次股權轉讓價主要取決于對怡斯寶特的估值。

      有鑒于此,根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十七條,《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條、第一百二十條,以及《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)的規定,同意你局對EB公司間接轉讓怡斯寶特股權的交易重新定性,否定被用作稅收安排的EBBH公司的存在,對EB公司取得的股權轉讓所得征收企業所得稅。

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