不動產進項稅額分期抵扣

老師您好,請問不動產附屬設施,適用于不動產進項稅額分期抵扣政策嗎?例如,我公司是生產企業,廠房是租用的,但是廠區內的道路是自己施工完成的,道路施工發生的進項稅需要分期抵扣嗎?如果適用分期抵扣,“于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣”。上述分期抵扣是怎么計算,比如。2016年12月份取得的開具日期為2016年11月份的增值稅專用發票,60%進項稅在2017年1月份抵扣,剩下的40%進項稅應該在哪個月抵扣?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
yanpingguo 提問于 2016-12-26 13:15
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  • 宋后劉 鉑略講師 2016-12-27 09:02

    一、廠區道路并非附屬設施。根據增值稅暫行條例實施細則及“財稅〔2009〕113號”的定義,不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。所稱構筑物,是指人們不在其內生產、生活的人工建造物,具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構筑物,其中“03-5-3”為道路。因此,廠區道路屬于“不動產——構筑物——道路”,適用不動產進項稅額分期抵扣政策。(當然,構成不動產實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施也適用此政策。)

    二、通常認為,發票開具日期即為發票取得日期。(因為發票開具后如果存在延期交付的話,具體時間無據可查;但若確實因傳遞等原因影響認證,則可依《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)規定程序處理。)

    三、根據國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告(國家稅務總局公告2016年第15號)第四條規定,納稅人按照本辦法規定從銷項稅額中抵扣進項稅額,……60%的部分于取得扣稅憑證的當期(2016年11月份)從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月(2017年11月份)從銷項稅額中抵扣。

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