支付境外工資

法國公司派一個高管過來,該高管與上海公司簽定勞務合同,但高管需要法國公司支付工資,差旅等費用,法國公司開invoice過來向我們收取支付的工資,差旅。中間無任何利潤產生。上海公司在境內為高管正常繳納個人所得稅,那么上海公司在支付法國公司的時候是否需要繳納企業所得稅?這樣的交易是否存在風險?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
艾米 提問于 2016-11-30 20:13
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  • 王越 總局稽查局人才庫成員 高級經濟師 2016-12-01 15:26

    《國家稅務總局關于非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第19號)非居民企業(以下統稱“派遣企業”)派遣人員在中國境內提供勞務,如果派遣企業對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險,通常考核評估被派遣人員的工作業績,應視為派遣企業在中國境內設立機構、場所提供勞務;如果派遣企業屬于稅收協定締約對方企業,且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性,該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。

    在做出上述判斷時,應結合下列因素予以確定:

    (一) 接收勞務的境內企業(以下統稱“接收企業”)向派遣企業支付管理費、服務費性質的款項;

    (二)接收企業向派遣企業支付的款項金額超出派遣企業代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;
    (三)派遣企業并未將接收企業支付的相關費用全部發放給被派遣人員,而是保留了一定數額的款項;

    (四)派遣企業負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;
    (五)派遣企業確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。


    《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋》(國稅發〔2010〕75號):關于對真實雇主的判定可參考下列因素: 

    (1)中國企業對上述人員的工作擁有指揮權;
    (2)上述人員在中國的工作地點由中國企業控制或負責;
    (3)中國企業支付給中介機構的報酬是以上述人員工作時間計算,或者支付的該項報酬與上述人員的工資存在一定聯系,例如,按人員工資總額的一定比例確定支付給中介機構的報酬;
    (4)上述人員工作使用的工具和材料主要由中國企業提供;
    (5)中國企業所需聘用人員的數量和標準并非由中介機構確定,而由中國企業確定。新加坡企業派其員工到中國居民企業工作應考慮上述因素,以實質重于形式的原則,判定其真實雇主身份。如果上述員工名義上為中國企業職員,實質上履行其派出企業職責,則同樣參考上述有關標準,在判定新加坡企業為其真實雇主身份前提下,按第五條的規定判斷上述新加坡企業是否在中國構成常設機構。

    因此結合上述諸要素考量,我們認為該高管不構成法國公司在中國境內的常設機構,不需要就所支付的款項扣繳預提企業所得稅,應作為非獨立個人勞務在中國境內扣繳個人所得稅。


    《國家稅務總局、國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局、國家外匯管理局公告2013年第40號)境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元,下同)下列外匯資金,除本公告第三條規定的情形外,均應向所在地主管國稅機關進行稅務備案,主管稅務機關僅為地稅機關的,應向所在地同級國稅機關備案:
    (二)境外個人在境內的工作報酬,境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經常轉移收入;

    因此在支付上述款項時需要向所在地同級國稅機關備案。

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