折價增資

案例: D公司注冊資本486.79萬元,兩個股東。其中,自然人股東王某出資199.05萬元,股權比例40.89%;法人股東A公司出資287.74萬元,股權比例59.11%。在增資前,D公司有留存收益2653.6萬元。 在傳統的同股同權原則下,王某對于2653.6萬元的留存收益也享有40.89%的分配請求權,即王某的凈資產份額應為31403843.65*40.89%=1284.1萬元。 A公司增資2550萬元后,D公司注冊資本變為486.79+2550=3036.79萬元。增資后,自然人股東王某的股權比例下降為6.55%,即初始投資199.05萬元/3036.79萬元=6.55%,相應地,法人股東A公司的股權比例上升為(287.74萬元+2550萬元)/3036.79萬元=93.45%。增資后,自然人股東王某凈資產份額變為(3140.38+2550)*6.55%=372.72萬元。相比增資前的1284.1萬元,王某的凈資產份額下降了911.38萬元。 根據A公司增資前后股權比例的變化我們可以看到,它是單純根據注冊資本來調整股權比例,并未考慮留存收益。通過上述折價增資,自然人股東王某的股權被“不公平地”稀釋了。 問題: 1.折價增資是否合法? 2.是否屬于稅法上的股權轉讓? 3.是否可以根據67號公告進行納稅調整? 請協助解答為盼,謝謝!
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-11-15 08:56
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  • 張貞生 10年+國稅局官員 2016-11-15 08:58

    這個問題目前引起了一些討論和爭議,中國稅務報也公布了一個案例,在此不做過多贅述。

    1、民商法的原則是“法無禁止即自由”,《公司法》沒有明確禁止折價增資,也就意味著股東之間利益的相互協調只要沒有侵害公司、其他股東、債權人的利益法律即是合法的。 

    2、就筆者目前掌握的資料,稅法沒有條文明確規定單方面增資造成的股權稀釋視為股權轉讓。 

    3、如前所述,67號文并沒有明確將股權稀釋作為股權轉讓,在制定機關沒有明確此種情形可以適用67號文進行調整之前,用67號文件進行調整是缺乏明確依據的。 

    中國稅務報推送的案例中,稅務機關也沒有直接針對股權稀釋行為進行調整,而是認為在增資過程中自然人股東單方面放棄利益違背常理,推斷雙方存在其他“利益輸送”行為,從而間接對股權稀釋行為加以調整。 

    答復僅供參考。

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