向境外個人支付咨詢費

情景:有一香港籍個人(下稱A),持有香港商業登記證,無公司注冊證書,境內公司(下稱B公司)與其簽訂勞務合同,并于10月已支付其100,000港元咨詢費,需要境內B公司代扣代繳相關的稅款。A在中國境內無住所,且停留時間不超過183天。經和東莞國稅部門溝通,國稅局說不應該代扣代繳企業所得稅,應交納個人所得稅,地稅局說應按照勞務報酬繳納個人所得稅。

現有問題如下:
1、A持有的香港商業登記證中的法律地位是INDIVIDUAL,?是視A為非居民企業還是非居民個人?
2、如果是非居民個人,能否按照個體工商戶生產經營所得繳納個稅?
3、在下列獨立個人勞務和非獨立個人勞務的判定條件,簽訂的勞務合同除條件四外,其他都符合。那么A的報酬是否應該按照勞務報酬代扣代繳個人所得稅?

根據相關規定,有如下判定條件:
一是其醫療保險,社會保險,假期工資等方面不享受單位員工待遇;
二是其從事勞務服務所取得的勞務報酬,是按相對的小時、周、月或一次性計算支付;
三是其勞務服務的范圍是固定的或有限的,并對其完成的工作負有質量責任;
四是其為提供合同規定的勞務所相應發生的各項費用,由其個人負擔。

個人從事的勞務符合上述條件的,其取得的所得為勞務報酬所得;不符合上述條件的,應視其所從事的勞務為非獨立個人勞務,其取得的所得為工資,薪金所得。

——國家稅務局關于稅收協定獨立個人勞務條款執行解釋問題的通知(國稅函發[1990]609號)

4、如果屬于獨立個人勞務,A是否可以享受稅收協定待遇,在香港納稅,不在中國境內納稅?我們擔心因為中國公發司給A付的款,所以會不滿足下屬條件規定。

第十四條 受雇所得
一、除適用第十五條、第十七條、第十八條、第十九和第二十條的規定以外,一方居民因受雇取得的薪金、工資和其它類似報酬,除在另一方從事受雇的活動以外,應僅在該一方征稅。在另一方從事受雇的活動取得的報酬,可以在該另一方征稅。
二、雖有本條第一款的規定,一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬,同時具有以下三個條件的,應僅在該一方征稅:
(一)收款人在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中在另一方停留連續或累計不超過一百八十三天;
(二)該項報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付;
(三)該項報酬不是由雇主設在另一方的常設機構所負擔。

——《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》

5、如果下次的咨詢費由美國公司支付,A是否符合稅收協定條件,只在其居民國香港納稅?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2016-11-11 09:14
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  • 張貞生 10年+國稅局官員 2016-11-11 09:16

    1.香港商業登記證類似于稅務登記證,從事經營的個人和公司都應辦理,因此A辦理的是個人名義的商業登記證,未辦理公司注冊即說明其未設立《香港公司條例》規定的公司。根據《企業所得稅法》,企業所得稅的納稅人包括“企業和其他取得收入的組織”,一般理解個人不應視為組織,因此稅務機關認為應該代扣代繳個人所得稅是有依據的。

    2.從概念上講,稅法上的個體工商戶指的是按我國法律法規設立的個體工商戶,因此按照國內法基本上很難認定。

    3.這個文件的區分獨立個人勞務和非個人勞務的本意是因為:非個人勞務(外國公司的雇員),為了規避按工資、薪金所得繳稅而申請享受獨立個人勞務待遇,而設定了一些條件。 而本案例中提供勞務者就是本人,按題目描述不存在雇主,所以符合文件所說,

    所謂"獨立個人勞務"是指以獨立的個人身份從事科學、文學、藝術、教育或教學活動以及醫師、律師、工程師、建筑師、牙醫師和會計師等專業性勞務人員,沒有固定的雇主,可以多方面提供服務。

    如果適用稅收協定,個人認為認定為“獨立個人勞務”可能性較大。

    4.獨立個人勞務是否享受協定待遇,應根據與香港稅收安排,不過與香港的稅收安排沒有單設獨立個人勞務條款,而是將獨立個人勞務所得歸入營業利潤處理,所以應根據第七條營業利潤條款判定是否在香港征稅,根據該條款,一方企業的利潤僅在一方征稅,在另一方構成常設機構的除外,構成常設機構的標準,在提供勞務的情況下,“僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限。”

    5.根據公開資料,香港和美國只簽訂了稅務資料交換的協定和航運收入的協定,并未簽訂全面的稅收協定,因此咨詢勞務難以適用稅收協定。

    答案僅供參考。

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